FSSC视角下的税务管理变革

文/中兴财务云

从趋势看，企业税务管理逐步国际化，未来的税务管理变革需要借鉴领先的跨国公司的做法，建立企业全球税务控制框架；另一方面，未来企业的税务管理将由税务合规的基础职能向战略职能转型，改变传统的后端式管理模式，将税务管理诉求延伸到前端。

税务管理是现代企业财务管理的重要内容。企业在经营过程中产生纳税义务，企业经营的各项决策对企业税负产生直接或间接的影响。企业税务管理渗透到企业经营管理的各个环节，在税收政策和法规既定的情况下，企业期望合法、安全地降低税负的同时，有效防范纳税风险。

企业税务管理背景

在世界经济一体化和信息技术飞速发展的今天，大型集团企业，尤其是跨国公司面临着复杂的税收环境和严峻的税务管理挑战。

1、 税源国际化

随着经济全球化的发展，企业劳动力、资本、技术等生产要素以空前的广度、强度和速度跨地区、跨国家扩张转移，经济主体跨国、跨区域、跨行业相互渗透，税收已深入到各行各业全价值链的各个环节中，税源国际化的趋势愈加明显。

2、 税收环境复杂化

税收环境是指与企业相关的国家或地区的税收制度，包括相关国家或地区的税种税率设定、税收管理体制和税收征管法规等内容。以间接税为例，全球有超过二十万条间接税税则，在巴西每天都会有税率或税则发生变化；税率设定方面，税率分为比例税率、定额税率和累进税率，比例税率又有单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率，累进税率又有全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率、超率累进税率，计算方法纷繁复杂；税收征管方面，各国征管手段依托信息系统不断进步，税务稽查应接不暇，想要实现全球范围内全面的税务遵从越来越难。

3、 税务管理信息化

得益于互联网、云计算等信息技术的飞速发展，越来越多的大型企业集团开始利用智能化的信息系统来管理、核算企业日趋复杂的交易安排和业务模式，依托互联互通的信息系统实现对采购、库存、制造、合同、资产、资金、预算、融资、成本、报销等业务模块的协同管理，税务管理不断向数字化和信息化转变。

4、 国际税收管辖权的争夺加剧

国家税收管辖权（通常包括属人原则、属地原则以及属人兼属地原则）之间的冲突是有关国家各自主张的税收管辖权在纳税人的跨国所得或财产价值上发生重叠冲突的结果，主要表现在国际重复征税上，它将加重跨国纳税人的税收负担、违反税收公平、阻碍国际经济的发展。放眼国际，居民国和来源国（企业居民纳税人身份所属的国家为居民国，企业取得收入的来源地所属的国家为来源国）对于税收管辖权的争夺从未停止过，往往需要签订双边以及多边税收协定以协调相互之间的税收关系和处理相关的税务问题。

5、 税务信息透明化

2013年G20启动“税基侵蚀和利润转移”行动计划，各国积极参与制定国际税收规则，联合打击跨国逃税避税行为。行动计划具体内容包括数字经济、受控外国公司规则、有害税收实践、税收协定滥用、无形资产、其他高风险交易、数据统计分析、强制披露原则、转让定价同期资料、争端解决、多边工具等。美国于2014年7月1日正式启动《海外账户税收遵从法案》（FATCA），要求全球金融机构与美国国税局签订遵从协议，规定海外金融机构需建立合规机制，对其持有的账户信息展开尽职调查，辨别并定期提供其掌握的美国账户（包括自然人账户以及美国纳税人持有比例超过10%的非金融机构）信息。在美国FATCA的基础上，经济合作与发展组织（OECD）颁布了《通用报告准则》（CRS），推进了以CRS为框架的金融账户信息自动交换机制。根据CRS，一国主管税务机关从银行和其他金融服务机构获取银行账户信息，并主动与其他国家的主管税务机关进行交换和共享。由此可见国际间通过合作来共同打击非法离岸逃税是大趋势，全球性的多边金融账户信息交换机制正逐步形成，税务信息迈向透明化。

在这样的税务管理大背景下，企业对税务职能的诉求正发生着变化。企业需要逐步建立起公司整体税务管理架构体系，规范税务遵从流程，在准确核算税金、按时申报纳税、及时支付税金的同时，能够运用全球税务知识研究商务模式进行税务规划，合理降低税负。未来企业将有动力建立高素质的税务管理团队以及专门的税务数据信息中心，利用全球以及区域财务资源和不断优化的信息系统来实现高效的税务管理，降低整体税务风险，为企业创造税务价值。

企业税务管理含义

企业税务管理是指企业依据税收法律法规政策对其涉税业务和纳税实务所实施的税务研究和分析、税务计划和筹划、税务处理监控、税务协调沟通、税务预测和报告的全过程管理。同会计核算和财资管理一样，税务管理也是一项复杂、具有独特专业性的管理活动。完整的企业的税务管理活动周期包括税务筹划、税务核算、税务申报、税务检查。税务管理应贯穿于企业生产经营管理的各个环节，渗透到企业经营决策和战略规划之中，帮助企业有效降低税务风险、实现税务遵从。

对企业来说，财务会计、管理会计、税务会计是广泛使用的用于描述经济的三类会计信息，纳税申报表的填制是会计活动中的一个特殊环节，引入税务会计信息概念的主要原因是与财务会计及管理会计信息相对比，税务会计信息对一个公司的成功经营非常重要，关系到财务和管理会计信息。税务会计最具挑战性的领域不是编制纳税报表，而是进行税收筹划（资料来源：简·R.威廉姆斯、苏珊·F.哈卡、马克·S.贝特纳：《会计学企业决策的基础》，机械工业出版社2011年版）。

税务与财务有着紧密的联系。无论是税务机关的税款征收，还是纳税企业的税款缴纳，税务与会计信息都紧密相关。如果没有基本的会计概念，税制不可能有序、有效地运转，但会计也摆脱不了税务。可以说，税务会计是企业会计的一个分支，它以财务会计为基础，对会计准则和现行税法处理规定不一致的事项出于税收目的而进行的纳税调整或重新计算。税务会计信息大多来自于财务会计，是在财务会计核算基础上进行纳税调整、税款计算，并最终填报纳税报表，披露相关的税务会计信息。因此，纳税数据的生成是会计信息产出后根据特定的需要进行局部再加工。税务会计以税款计缴、税务信息披露为目标，并不需要企业在财务会计的凭证、账簿、报表之外再增设一套独立的税务会计账表和体系。

在企业税收管理工作中，最为重要的是税务筹划，企业税务管理者要潜心研究各项税收政策，剖析税制改革趋势，制定符合企业战略发展的税务管理目标。

企业税务管理的目标

企业税务管理的目标主要有三个方面：合规性目标、效率性目标和战略性目标。

1、合规性目标：是指企业的各种涉税事项能够符合税法的相关规定，这是企业遏制税务风险从而免受处罚的有力手段，是企业税务管理的首要目标。要达到这一目标，就要对经营所在地相关的税务法规有充分了解，熟悉各项纳税义务，在税务登记、设置保管账簿、发票管理、税务申报、税款缴纳、代扣代缴税款、接受税务检查以及提供税务信息这八个环节中严格按照税法相关规定执行。同时，企业应建立与自身情况相适应的税务内控管理制度，确保税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；纳税申报和税款缴纳符合税法规定；税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定等。

2、效率性目标：是指企业的税务管理要有效降低税务成本，创造税务价值。在合法、合规的前提下，通过对涉税经营行为的事先筹划、事中管理，合理利用税收优惠、鼓励政策和各税种的税率差进行税务筹划，增加企业的节税收益。

3、战略性目标：要求企业的税务管理目标与企业各阶段的战略目标相匹配。企业应根据战略发展目标制定税务管理子目标，使得涉税活动不会背离企业战略目标。企业在作经营、投资、筹资等决策时应考虑税务约束，警惕税收陷阱，合理争取税收利益，警惕税务风险对企业声誉和形象的损害，重视对税务风险的识别、评估和应对，树立良好的市场形象。

企业税务管理循环

1、 企业税务控制框架（TCF）

越来越多的企业的税收风险意识逐步加强，开始重视企业税务管理，建立企业的税务控制框架（Tax Control Framework，TCF）。税务控制框架的定义是识别、减轻、控制和报告税务风险管理的系统（过程）。TCF税务职能主要组成部分（如图1所示）。

（1）税务策略：TCF的起点，考虑组织的愿景、使命及战略。

（2）税务及风险：涉税事项处理、税务风险识别、税务决策管理，需要有效地利用组织资源。

（3）税务会计和报告：涉税会计核算及税务报告。

（4）税务遵从：所适用法律法规的遵从。（5）自动化和技术整合：税务IT信息系统。

（6）组织和资源：专门的税务组织、税务人员（配备、知识、技能、考核激励）。

企业通过建立税务控制框架，可以全面衡量企业面临的各种机遇以及与之相伴的风险，并在企业风险应对能力的范围内管理风险，避免企业遭受对企业战略和经营有严重威胁事件的影响，从而对企业目标的实现提供合理的保障。

2、 企业税务管理循环

一般来说，企业税务管理循环定义为从税务筹划，到税务核算、税务申报以及应对税务检查的完整过程。税务全生命周期中涉及税务数据、流程、组织人员、技术以及税务风险管理（如图2所示）。

图1 税务职能的组成部分

（1）税务筹划：是指企业在遵守税收法律法规的前提下，通过对自身的战略模式、经营活动、投资行为等涉税事项进行事先规划和安排，以达到节约税收、递延纳税或规避税务风险的目的。税务筹划应遵循合法性原则以及事前筹划原则，即进行税务筹划时必须遵守相关法律法规，在纳税义务实际发生前对涉税活动进行合理筹划。降低税收成本是企业税务管理的目标之一，通过系统的税务筹划可以合理有效地减轻企业的税收负担，最大化税后利润。企业可通过以下税务筹划的方法来降低税收负担，比如规划新设机构的组织形式和资本结构；充分利用国际税收协定；签订预约定价协议；充分利用征税主体的税收优惠政策等。由于大型企业集团往往跨地区、跨国家经营，跨行业发展，面临着更加复杂的税务法规和更加严格的监管环境，因此尤其需要重视税务筹划，规避税务风险。

（2）税务核算：企业根据适用的税收法律法规对其涉税经营活动产生的应缴纳税金进行准确计算的活动，税金核算应充分考虑到各项税收法律法规的理解运用以及会计准则等因素，核算内容一般会涵盖企业经营收入、成本费用、经营成果、应纳税额、税收减免等。税务核算是进行纳税申报的前提和基础，只有保证税金核算的准确性才有可能实现纳税合规。

（3）税务申报：税务申报是指企业应在纳税期限内按照规定的方式完成纳税申报，向税务机关报送纳税申报表及其他税务合规所需的资料并及时支付税金。纳税申报是纳税人履行纳税义务、承担法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的一项重要制度。企业税务申报业务流程主要包括税务基础数据维护、税金计算、发票管理、纳税申报等（如图3所示）。而纳税申报表主要包含税种、应税项目、适用税率、计税依据、扣除项目及标准、应纳税额、税款所属期限等信息。按时完成纳税申报并及时支付税金是企业纳税合规最重要的内容。

图2 企业税务管理循环

图3 企业纳税申报业务流程

（4）税务检查：税务检查是指国家税务部门依法对纳税人、扣缴义务人的纳税情况所进行的检查处理工作。企业应注重会计凭证、会计账簿、会计报表、纳税申报表的整理、装订、标识、保管等工作以积极配合和应对各个层级税务机关的税务检查。同时，企业税务管理部应牵头定期进行税务自查，按照适用的税收法律法规，对每一个经营项目涉及的税种、税率、应缴纳税金和税金支付情况进行自我检查。对自查发现的税务问题及时制定解决方案并予以更正以避免可能产生的税务风险。

企业税务管理内容

1、 税收政策解读

从全球税收法律法规政策出发，解读税务规则，包括但不限于：企业适用税种、税率、税基及其计算规则、纳税时点的确认、税收优惠政策、税收协定的适用、退税政策、纳税申报期限、申报方式等。

2、 日常税务核算

从企业生产经营活动出发，运用解读出的税务规则对涉税生产经营活动所产生的税金进行准确核算。日常税务核算往往需要借助信息化手段来实现，将税务规则嵌入到会计核算系统中，确保税金的核算遵从税收法律法规。

1.5.3 统计学分析 Excel建立数据库，采用SPSS 23.0软件对数据进行分析处理，计量资料以（均数±标准差）表示，采用t检验；计数资料以频数（n）、率（%）描述，采用χ2检验，当n＜40，或T＜1时，用四格表资料的Fisher确切概率法，设置检验水准α=0.05，以P＜0.05表示差异具有统计学意义。

以我国会计准则为例，税金的核算通过“生产成本”、“管理费用”、“营业税金及附加”等损益类科目影响企业净利润。同时，增值税的核算通过“应交税金——应交增值税（销项税额）”以及“应交税金——应交增值税（进项税额）”进行单独核算，并最终影响企业现金流（如图4所示）。

3、 企业所得税管理

企业所得税管理主要包括纳税调整、纳税申报、年度汇算清缴以及预提所得税的管理。纳税调整项和纳税申报依赖于税收政策的规定。年度汇算清缴和预提所得税管理需要重点关注。汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。企业应清楚汇算清缴的程序，及时填写并报送相关资料，待税务机关审核后主动纠正申报错误、结清税款，如因特殊原因未及时结清应按照规定办理延期缴纳税款申请。企业所得税管理另外一个关注点是预提所得税的管理。企业应研究预提所得税计提规则以及账务处理原则，及时取得预提所得税发票。

图4 税务核算在企业利润核算中的层次和地位

4、 增值税管理

增值税作为全球第一大流转税税种，企业应密切关注全球增值税法律政策，做好增值税抵扣管理和不可抵扣进项税管理工作。不同于其他税种，增值税与企业的生产经营活动密切相关。因此增值税管理应深入到业务中去，将税务规则嵌入到业务活动中，从税务管理的角度对商业模式和合同模板提出优化建议，确保企业做到增值税税务遵从。

5、 税务健康检查

企业税务管理部门应定期牵头进行税务健康自查，确保企业目前的生产经营活动符合所在国家和地区税收法律法规的规定，对自查中发现的不合规业务操作可能产生的税务风险和影响进行分析，并提出不合规业务操作的改进建议方案。税务健康检查应涵盖企业所得税、增值税、消费税、关税、房产税、土地增值税、个人所得税、印花税、契税等企业涉及的主要税种。税务健康检查应形成书面的税务健康检查报告整理、归档、备查。

6、 应对税务检查

税务检查是税务机关根据国家税法和会计准则制度规定，对纳税人履行纳税义务的情况进行监督、审查的制度。应对税务机关的税务检查是企业税务管理部门的工作之一。企业应仔细分析税务机关下发的税务检查通知书，明确税务检查期间，了解税务检查重点，准备税务检查所需资料，积极应对，协助税务机关顺利完成税务检查。企业需注重纳税申报资料的保存，一来可以实时跟踪管理应交税金、未交税金、出口退税等，二来纳税申报资料是应对税务检查的重要资料之一。所有税务数据保存于税务系统，便于支持企业接受税务机关的检查。

7、 税务风险管控

企业税务风险，是企业纳税风险规避措施失败或者没有充分利用税收优惠法规而受损的可能性。企业需要做好全球的税收筹划和风险控制，避免因主客观原因导致税收损失或未用足税收优惠政策等而减少应得经济利益的可能性。跨国公司主要面临的税务风险包括全球税务遵从、常设机构、转让定价税务筹划等，需要对全球的税务风险进行管控，建立税务风险管控体系。

8、 全球税务遵从

9、 转让定价管理

转让定价风险指企业与其关联方之间的业务往来应符合独立交易原则以规避可能产生的税务风险。转让定价包括让渡财产、权利、利益等的对价，包括有形资产、无形资产、劳务、融资等四大类交易。在当今世界经济一体化的大潮中，跨国公司或集团公司内部的交易对于企业的整体运营发挥的作用日益重要，而公司集团内部交易的定价问题，无论对于企业还是税务机关都是转让定价研究的核心内容。企业应了解各国对于转让定价的要求，及时报送转让定价报告。

10 、常设机构（PE）风险

常设机构（Permanent Establishment,PE）是指企业进行全部或部分的固定营业场所。常设机构规则是国际上用来判断税收管辖权的重要内容。企业应了解全球税收法律法规以及税收协定中对常设机构的判定因素，对可能构成常设机构事项进行专项安排和税务处理，避免常设机构风险、增加企业税收负担。

企业未来税务管理变革

随着经济全球化，越来越多的企业尤其是跨国企业面临复杂的国际经营环境和税收环境。从趋势看，一方面，企业税务管理逐步国际化，未来的税务管理变革需要借鉴领先的跨国公司的做法，建立企业全球税务控制框架：

定义明确的税务策略，随着外部监管的加强和企业信誉风险日趋重要，企业需要持续评估税务策略；

重视税务控制框架，完善“税务生命周期”各个阶段的控制；

建立全球税务遵从（企业所得税、增值税、关税等）的流程及机制；

建立实时/在线的税务管理流程和信息化的管理工具（信息系统）；

配备全球税务专业人才，通盘考虑全球税务全生命周期的工作（税务筹划、税务核算、税务申报、税务检查），降低全球外派人员流动带来的税务负面影响；

建立全球税务知识库，及时更新各个国家税收制度、税务遵从和税务申报知识。

另一方面，随着信息化和税务大数据的发展，未来企业的税务管理将由税务合规的基础职能向战略职能转型，改变传统的后端式管理模式，将税务管理诉求延伸到前端，包括业务信息系统前端以及会计核算系统前端，同时加强与IT部门、财务部门、业务部门以及企业内部其他部门的跨部门沟通合作。