石油化工企业依据税收优惠政策进行税务筹划的探讨

吕建明 限公司

[摘 要] 文章阐述了石油化工企业的税收优惠政策种类和具体的优惠政策，分析了根据税收优惠政策进行税务筹划的具体措施，以提升石油化工企业税务管理水平。

[关键词] 石油化工企业 税收优惠 税务筹划

中图分类号：F270 文献标志码：A

一、适用于石油化工企业的税收优惠政策

石油石化产业资源资金技术密集，产业关联度高，经济总量大，对促进产业升级和和拉动经济增长具有重要作用。国家对石化产业主要有以下税收优惠政策[1]。

（一）增值税

国家出台的资源综合利用产品增值税优惠对石油石化产业产生较大影响。如：对以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品实行增值税即征即退政策等。

（二）消费税

国家于2008年抓住国际原油价格大幅回落的时机，果断推行成品油价税费改革，实现价、税、费三方联动，在确立与国际油价接轨的成品油价格形成机制的同时，提高成品油消费税单位税额，并对进口石油恢复征收消费税，对航空煤油暂缓征收消费税。

（三）企业所得税

新产品、新技术、新工艺研究开发费用加计扣除，高新技术企业减按15%的税率，资源综合利用减计收入等企业所得税优惠，在促进石油石化行业提高科技水平、提升效益方面具有积极作用。同时，允许石油石化行业符合条件的固定资产价加速折旧。

二、石油化工行业税务风险成本

从石油化工行业特点来看，税务管理方面容易发生以下问题，形成潜在的税务风险成本。

（一）适用税种税目错误

由于石化企业涉及的税种、税目比较多，而其产品细分度高，导致适用税种税目容易产生差错，由于企业规模大，在各项涉税优惠审批中容易出现差错。

（二）税收优惠项目计算错误

鉴于石化企业规模大，技术更新比较快，国家对此有一系列的优惠政策，如研发费加计扣除、采购专项设备抵免所得税等。石化企业税收优惠涉及的金额和凭证量较大，同时由于其内部管理层次较多，导致一些优惠项目适用错误或者重复申报。

（三）改組改制涉税优惠未按规定执行

石化行业的改组改制涉税优惠处理是企业的一个重要难点，例如是否满足相关优惠政策的时间限制、支付方式、交易模式等条件。

三、石油化工企业以税收优惠政策为目标进行税务筹划的可行性

（一）石油化工企业施行税务筹划的可行性

石油化工企业可以在国家税收法律法规框架内，通过安排自己的涉税活动来减轻自身税负，采取措施以防范和化解纳税风险，在这其中尤以充分享受税收优惠政策为基础筹划思路。

1.不断推出的税收优惠政策为税务筹划的施行提供了条件。针对石油化工企业适用的税收优惠政策有：鼓励石油石化企业加大设备改造投入的采购专项设备抵免所得税政策，鼓励企业加大研发投入的研发费加计扣除政策，鼓励石油石化企业发展循环经济的资源综合利用政策；鼓励企业提升整体技术管理水平的高新技术企业政策；鼓励企业在适合岗位安置残疾人的工资加计扣除政策等等。

2.规范核算管理为享受税收优惠政策的筹划奠定了基础。石化企业一般为当地政府的重点项目，也是重点税源企业，项目核算规范，为石化企业享受税收优惠政策的税收筹划提供了良好的条件。

3.高违法成本必然要求以享受税收优惠政策为筹划出发点。石油化工企业在选择税收筹划方案时，不要只选择纳税最少的方案，还要结合企业长远发展规划，选择企业长久利益最大化的方案。

（二）以税收优惠政策为目标进行税务筹划的应用

石油化工企业可以享受的税收优惠较多，本文以具有代表性的优惠政策为例，阐述分析相关税收筹划思路。

1.加快环保设备更新改造可以享受的税收优惠筹划。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百条规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

企业在筹划时要特别注意以下几个方面：

企业想要享受此条件的企业所得税优惠，必须是已经购买了上面规定中的专用设备并设备已经投入使用；如果企业购买的上面规定中的专用设备在五年中发生转让出租行为，就不在享受企业所得税优惠，还需要补缴已经抵免的企业所得税税款；企业购买专业设备使用的是自筹资金和银行贷款，该投资额则可按相关规定抵免企业应纳所得税额；如果企业购买专业设备使用的资金是财政拨款，则该投资额不得抵免企业应纳所得税额；凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款；如购进的专用设备增值税进项税额可以税前抵扣，该专用设备投资额则不包括增值税进项税额；如购进的专业设备增值税进项税额可以税前抵扣，该专用设备投资额则包括增值税进项税额。如果购进的专用设备取得是普通发票，该专用设备投资额为普通发票上注明的金额；享受抵免所得税优惠的专用设备价款不包括设备运输、安装和调试等费用。

以上是享受该政策时需要提前筹划准备的多方面问题，另外还有设备资料的准备、设备参数的计算、设备转固定资产凭证的处理、目录更新过渡的适用等，筹划准备细致则享受税收优惠政策更全面、更安全，能够切实为企业发展助力；相反，如果相关工作未筹划妥当，则可能导致企业因资料不全、设备参数不符合要求、资金来源不符合政策、金额计算未剔除运费等因素而出现税收风险，为企业埋下巨大隐患。

2.鼓励石油石化企业加大研发投入优惠政策筹划。财政部、国家税务总局、科技部联合对外发布，在2017年1月1日至2019年12月31日期间提高企业研发费用税前加计扣除比例为175%。例如，企业本年度为新产品研发实际支出金额为100元，就可按175元（100×175%）在税前进行扣除，以鼓励企业加大研发投入。

企业在筹划时要特别注意以下几个方面[2]：

研发费用税前扣除适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的居民企业。非居民企业、核定征收企业、财务核算不健全不能准确归集研究开发费用的企业不能享受该政策；准确核算和归集研发费用是企业享受加计扣除政策的前提条件；税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以由地市级以上科技政府部门进行鉴定，并出具意见，如果企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定；企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年；研发活动与生产经营等非研发活动共同发生的费用，需要按合理方法在研发费用和生产经营费用等非研发费用间分配，未分配的不得加计扣除。

企业研发过程中会形成一些特殊收入如：下脚料、残次品和中间试制品等，这些特殊收入要从已归集研发费用中扣减，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

在实务筹划中，还需强调事前准备研发项目，以及研发机构的设置、研发人员的工资、研发成果的应用等方面需要特别周密的安排，要有邏辑性、创新性、技术性。

为落实国务院简政放权、放管结合、优化服务要求，规范企业所得税优惠政策事项办理，国家税务总局于2018年制定了企业所得税优惠政策事项办理办法。办法规定企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的方式。企业应根据经营情况以及税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以按照《目录》列示的时间自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。这更要求企业做好细致的筹划，并将相关资料留存备查。

四、结语

石油化工企业一直是我国经济发展的支柱性能源企业，充分利用国家的税收优惠政策为企业减轻税收负担是此次课题的研究内容，文章分析了在享受税收优惠政策时进行周密的税务筹划安排的可行性，希望有助于石油化工企业有效进行税收优惠事前的税务筹划安排，更规范的享受税收优惠政策带来的减税成果和经济效益。

参考文献：

[1]张怀玺.中原石油化工有限公司纳税筹划研究[D].中国石油大学，2008.

[2]张强.探讨油田企业税务筹划风险研究[J].科技经济导刊， 2017（15）.