构建以价值创造为导向的商业银行内部审计体系的初步设想

刘勇

摘要：本文分析了以价值创造为导向的商业银行内部审计体系所具有的特征以及意义，并基于商业银行内部审计体系的构建，研究了审计体系建设以价值创造为导向的具体实施步骤。

关键词：商业银行 内部审计 体系构建 价值创造

商业银行进行战略管理最重要的一个工具就是内部审计。我国商业银行如今正是在战略调整发展和经营管理的体制升级的最紧要时期，原先内部审计的体系将会受到挑战，建设以价值创造为导向的商业银行内部审计体系是与商业银行目前发展态势相匹配的。

一、以价值创造为导向的商业银行内部审计体系所具有的特征以及意义

商业银行的审计组织就是商业银行内部审计实质，银行内部审计机构是通过监督、检查和评价商业银行和分支机构中经营管理的现况，实现改善或提升商业银行的经营管理能力的目标。从这个方面来看，强大的适应性和前瞻性是商业银行内部审计机构必须具备的。如果银行内部审计没有遵循适应性和前瞻性这两者的要求，那么就不可避免的会进行变革。

我国商业银行内部审计体制在变革中形成的审计体系就是以价值为导向的商业银行内部审计体系，这一体系与原有传统体系相比有质的差别。传统的审计体系特点有两个：第一，经营管理是不是合法才是审计的重点，特别是要遵守财会的法规。第二，防止和制止违法或者金融犯罪这种行为的产生是审计的一个主要目的。所以，传统的审计又可以称为合法合规审计或者是财会审计。这样的审计体系曾经也对我们国家商业银行的发展起到过重要的作用。但是现在国内商业银行的发展发生了很大的改变，经营管理模式也产生了变化，那么内部审计转型也就成了，必然。一是要改变内部审计的重点，商业银行和分支机构的价值创造力才应该是商业银行内部审计在未来的重点。二是调整内部审计的目的，促进商业银行和分支机构提升自身的价值创造力应该成为商业银行内部审计在未来的一个目的。这两点就能把以价值创造为导向的商业银行内部审计新型体系的特点展现出来。这样的内部审计可以称为价值创造力的审计。

在飞速发展的商业银行业和内部审计事业上，把以价值创造为导向的商业银行内部审计体系建立起来具有很重大的意義。下面就来探讨一下：

（一）商业银行的可持续发展战略就决定了建设这样的审计体系

商业银行所有活动的方向都是以内部发展战略来决定的。商业银行的发展战略在不同的时期时不一样的。我国商业银行的发展战略在上世纪的九十年代前期时是全面的开拓业务，尽可能实现规模的快速扩大；在九十年代的后期这种发展战略陷入了困境，所以就进行了转型，把扩大规模的战略转变成扩大规模和提升效益并重的双重战略；在进入WTO之后，外资银行不断的流入我国，公司也慢慢的优化了股权结构。国内的商业银行在这样的背景下面临着来自市场竞争的压力。为了应对有效应对市场环境和竞争压力变化，商业银行的体系再一次进行转型，使自身的核心竞争力和价值的创造能力慢慢的提高，使可持续发展的战略可以实现。转型是方法，目标是可持续的发展，价值的创造能力与核心的竞争力也可以说是目标中的两个子目标，前者是满足利益相关者的要求，后者是对市场竞争进行应对，最后可持续发展也能实现，因此，我们国家商业银行最直接有效的战略管理目标就是价值的创造力。

（二）商业银行治理目标实现的保证决定了建设这样的内部审计体系

商业银行的特点包括高负债经营、债权人的多元化、经营的活动具备外部性等。所以在对商业银行进行治理时是与其他的工商企业不一样的。大多数的工商企业治理公司的目标是使股东的利益最大化，商业银行的公司治理是不限于股东对经营者进行利益的制约，而是广泛的涉及到股东、债权人、政府等利息相关者。所以依靠各种机制使公司的价值创造力不断的提高，并使相关人的利益诉求得到满足才是商业银行公司治理的最主要目标。那么这个目标怎样才能实现呢？在这里内部审计应有的作用就必须发挥出来。在公司的治理中，内部审计是一个重要步骤，公司治理的目的应该与内部审计的重点是一致的。然而，如今我国商业银行的内部审计还是主要对业务活动的合法性进行检查，银行其他的经营管理环节有没有创造价值或者是有潜力创造价值，内部审计人员对于这些方面都是不管不问的。也就是说我国目前的商业银行内部审计的重点已脱离了公司治理的目标，内部治理起到的作用已经很弱了。所以，现在最主要的就是把价值的创造力作为内部审计的重中之重来进行推进。商业银行和国民经济能够健康持续的运行，只有在提升价值创造力的前提下才有更结实的基础，才能保证股东和债权人的回报，才能实现广泛的利益相关者的诉求得以实现。

二、建设以价值创造为导向的商业银行内部审计体系实现路径

建设这样的一个体系是一项非常复杂的工程，因为价值创造力的审计与传统的审计不同，并非对传统的审计思路进行延续，价值创造力审计本质上是比较综合性的一种评价活动。想要建设价值创造力的内部审计体系就应该在这两点上着手：

（一）界定商业银行中的价值创造力内涵

价值创造具有的能力和潜力就是商业银行内部审计的价值创造力。在这里面价值创造的进程和成果就是价值创造能力的体现，价值创造的可持续性就是价值创造潜力的体现。所以，也可以这样说，商业银行中价值创造的进程、成果和潜力的统一就是商业银行的价值创造力。

（二）研究评价商业银行价值创造力的方法

在国际上衡量企业中价值创造力的方法有三种，经济的增加值、作业的成本法以及平衡的记分卡。在税后的营业利润中把债务和股权成本进行扣除后的余额就是经济的增加值。这个方法主要体现了对资本成本的注重，对价值增值的理念进行强化，当然，它也有不足的地方，就是只对被评价的对象当前和以往各阶段价值创造的成果进行计量，但并不对价值创造的进程和潜力进行关注。作业成本法是一种在对成本进行核算时更加精确和真实的方法，在价值评估方面也是非常有效的方法之一。以价值评估这方面来说，价值的创造进程是这个方法比较注重的，这个方法的优点就是可以对全部的作业活动进行跟踪，对各个作业链存在的价值进行深入的分析，因此，这种方法也可以为被评价的对象巩固发展增值的活动，使不会增值的活动消除，提供了作业优化的依据。平衡计分卡是以企业的发展策略为方向，进行多角度衡量企业价值的评估系统。它的优点就是拥有平衡和包容的特性。平衡特性指的是可以把各种矛盾融合起来使各种关系得到平衡。在对非财务指标的重要程度进行强调的同时也不会把财务指标的优势忘掉，在思考价值创造的成果时也能对价值创造的过程进行追踪，既看重短期的效益也对长远的价值创造的潜力更加的重视，这就是平衡特性的具体表现。包容的特性就是指平衡计分卡方法可以做到兼收并存、推陈出新，灵活的对评估的维度和具体指标进行调整和设计就是包容特性的主要表现。

在对这三种方法进行分析比较后就不难发现：作业成本法和经济增加值这两种方法分别精于价值创造的进程和价值创造的成果评价；平衡计分卡则是对体现价值创造的进程、价值创造的成果和价值创造的潜力因素进行考察。因为平衡计分卡具备全面评价的优势非常突出，特别是这种方法独有的包容特性。有专家认为在建设以价值创造为方向的商业银行内部审计的体系时应该用平衡计分卡作为最基础的评价方法，与此同时，结合商业银行自身实际情况，对作业成本法和经济增加值这两种方法内合理的内容进行借鉴，调整和设计审计的维度和对应的评价指标，以此来实现全面、科学的评价目标。

三、结语

总的来说，以价值创造为导向的内部审计体系是新型的商业银行内部审计体系。这一体系的建设是对商业银行自身发展和内部审计工作需要的适应，也是一件具有开创性的事业，它不仅触及商业银行内部审计理念的改革，也触及到了商业银行内部审计工作的内容和体系的重建。因此，建设以价值创造方向的内部审计体系，是探索商业银行内部审计的体系转型值得考虑的方向。endprint