融资租赁业务会计处理研究

岳梦哲

【摘 要】融资租赁是筹资的一种方式，但是其过程比较烦琐，因此论文对该业务进行了深入探析。论文以融资租赁的定义为出发点，介绍了租赁双方的相关核算方法，并通过案例进行了详细说明。

【Abstract】 Financial leasing is a way of financing， but the process is relatively cumbersome， so this paper conducted in-depth analysis of the business. Based on the definition of financial leasing， paper introduces the calculation method of the two sides of the lease， and describes it in detail by the case.

【关键词】融资租赁；会计处理；核算方法

【Keywords】 financial leasing； accounting treatment； calculation method

【中图分类号】F275 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）12-0056-02

1 融资租赁的定义

融资租赁涉及了资产所有权的转移，判断时，要根据交易的实质来进行判断[1]。

例如，最低租赁付款额的现值为750万元，该资产当日的公允价值为800万元，则最低租赁付款额的现值750万元大于该资产的公允价值的90%即720万元，因此应当判断为融资租赁。

2 承租人的会计处理

2.1 计算最低租赁付款额

在计算最低租赁付款额的时候，根据合同的相关规定，除了包括应该支付的租金之外，还应该包括相关的担保余值，在有些时候，按照相关的规定，还应该包括承租人以后将要支付的价款[2]。

2.2 确定租赁资产的入账价值

在计算出最低租赁付款额后，首先应该选择一个恰当的折现率，从而计算出其现值，作为计算该租赁资产入账价值的基础[3]，然后，把算出来的金额和它的公允价值作比较，选择一个小的金额作为入账价值，如果有印花税等费用，还应该加上这些费用。

2.3 计算未确认融资费用

计算未确认融资费用的时候，要根据前面算出来的各项数额来倒挤。

3 案例分析

2005年的11月5号，丙公司为了满足生产需要，向丁公司租了一台生产用的大型设备，双方签订了以下的协议：

①租赁资产：生产用大型设备。

②租赁的起始日为2006年的1月1号。

③租赁期间：2006年1月1日至2010年12月31日。

④租金为100 000元，丙公司分别在每年的6月末和12月末支付。

⑤丙公司每年支付2 000元的人员培训费。

⑥在2006年的1月1日，该生产用设备的公允价值为700 000元。

⑦丁公司的租赁内含利率是未知的，双方在合同里规定了半年的利率，为6%。

⑧丙公司的印花税等费用为2 000元。

⑨此生产用设备的寿命为8年，已经使用了3年，期满以后没有残值。丙公司对固定资产用年线平均法计提折旧。

⑩到期后，该设备的公允价值是900 000元，丙公司可以以较低的价格买下该生产设备，价款是1 000元。

？輥？輯？訛2006年，丙公司实现了200 000元的营业收入，合同规定，丙公司应当将该收入的10%支付给丁公司，作为经营上的分享。

其他资料：（P/A，6%，10）=7.3601；（P/F，6%，10）=0.5584。

（P/A，7%，10）=7.0236；（P/F，7%，10）=0.5083。

（P/A，8%，10）=6.7101；（P/F，8%，10）=0.4632。

3.1 丙公司的会计处理

第一，2006年1月1日（即租赁期的起始日）。

首先，丙公司要判断该项租赁的类别。到期后，丙公司可以用1 000元的价格来购买该设备，该价格比700 000元要小得多，所以应当作为融资租赁核算。

最低租赁付款额=100 000×10+1 000=1 001 000（元）

最低租赁付款额的现值=100 000×（P/A，6%，10）+1 000×（P/F，6%，10）

=100 000×7.3601+1000×0.5584=736 568.4（元）>700000（元）

該设备的入账价值=700 000+2 000=70 2000（元）

未确认融资费用=1 001 000+2 000-70 2000=301 000（元）

借：固定资产 702 000

未确认融资费用 301 000

贷：长期应付款——应付融资租赁款 1 001 000

银行存款 2 000

第二，2006年6月30日。

由于该设备的入账价值=700 000+2 000=70 2000（元），所以应当按照以下的方法来确定折现率：

100 000×（P/A，r，10）+1 000×（P/F，r，10）=700 000

当r=7%时，100 000×（P/A，7%，10）+1 000×（P/F，7%，10）=702 868.3

当r=8%时，100 000×（P/A，8%，10）+1 000×（P/F，8%，10）=671 473.2endprint

利用插值法，得出分摊率为7.09%

未确认融资费用的摊销=（1 001 000-301 000）×7.09%=49 630（元）

借：财务费用 49 630

贷：未确认融资费用 49 630

借：长期应付款——应付融资租赁款 100 000

贷：银行存款 100 000

借：制造费用 70 200

贷：累计折旧 70 200

第三，2006年12月31日。

長期应付款=（1 001 000-100 000）-（301 000-49 630）=649 630（元）

借：财务费用 46 058.77

贷：未确认融资费用 46 058.77

借：长期应付款——应付融资租赁款 100 000

贷：银行存款 100 000

借：制造费用 70 200

贷：累计折旧 70 200

借：管理费用 2 000

贷：银行存款 2 000

假设2006年丙公司实现销售收入200 000元：

借：销售费用 20 000

贷：银行存款 20 000

租赁期间以后各年的6月末和12月末应当比照2006年的相关核算进行处理。

3.2 丁公司的会计处理

第一，2006年1月1日（即租赁期的起始日）。

最低租赁收款额=100 000×10+1 000=1 001 000（元）

未实现融资收益=1 001 000-700 000=301 000（元）

借：长期应收款——应收融资租赁款 1 003 000

贷：融资租赁资产 700 000

银行存款 2 000

未实现融资收益 301 000

借：未实现融资收益 2 000

贷：长期应收款——应收融资租赁款 2 000

第二，2006年6月30日。

借：银行存款 100 000

贷：长期应付款——应收融资租赁款 100 000

借：未实现融资收益 49 630

贷：租赁收入 49 630

第三，2006年12月31日。

借：银行存款 100 000

贷：长期应付款——应收融资租赁款 100 000

借：未实现融资收益 46 058.77

贷：租赁收入 46 058.77

租赁期间以后各年的6月末和12月末应当比照2006年的相关核算进行处理。

4 结语

对于融资租赁业务，在租赁期开始时，要注意初始直接费用的计量[4]。在后续的计量中，对于承租人来说，要注意计提折旧的问题，应当根据合同约定，确定折旧的期间和相关的扣除费用；对于出租人来说，还要注意未担保余值的减值问题。

【参考文献】

【1】企业会计准则编审委员会.企业会计准则案例讲解[M].上海：立信会计出版社，2011.

【2】中国注册会计师协会.会计[M].北京：中国财政经济出版，2017.

【3】张敏.融资租赁会计核算和财务处理分析[J].中国市场，2016（14）：102-103.

【4】赵鹏，王虹.融资租赁会计若干关键问题解读[J].财会通讯，2017（01）：82-84.endprint