新常态下担保公司应收担保费风险识别与控制探讨

侯旭华，高 锐

(湖南商学院会计学院 湖南长沙 410205)

一、引言

融资性担保公司(以下简称“担保公司”)作为普惠金融的重要组成部分，对于支持小微、扶助“三农”发挥了积极作用。随着国家鼓励“大众创业、万众创新”政策的出台， 广大新诞生的中小微企业或个人的发展壮大必然伴随着复合化的融资需求，这意味着中国担保行业在经济发展的新常态下迎来的重大历史机遇。但机遇与风险是并存的，担保公司作为从事高风险的行业，担保业务面临来自被担保人或企业(以下统称“客户”)、担保公司自身、金融机构以及法律、政策等几个方面风险的集合，其中任何一个方面发生问题，担保公司都将直接承担责任风险，特别是近几年企业经济运行下行压力加大，风险加速释放。

应收担保费是担保公司原担保合同约定应向投保人收取但尚未实际收到的担保费。应收担保费作为权责发生制的产物，是担保市场竞争条件下信用经济机制健康运行的正常表现，是担保公司扩大展业的重要手段。但是，近几年来，担保行业市场竞争加剧，担保行业的分化整合进一步加速，加之越来越多的金融机构、类金融机构、互联网金融投身中小微企业融资市场，市场竞争愈加激烈[1]。因此，部分担保公司重展业、轻效益，追求急功近利，先出单后收费成为了行业内的约定俗成，加上公司内部缺乏完善的收取担保费机制和对客户的信用评级机制，从而随之出现大量的应收担保费，这严重影响了担保公司的现金流量及财务稳定性。另外，由于担保公司内部控制不严，应收担保费还呈现其他错综复杂的风险。因此，在新常态下探讨担保公司应收担保费风险识别与控制，可有效降低担保公司自身业务风险，促进我国担保行业规范经营和稳定持续健康快速发展。

二、担保公司应收担保费的风险识别

由于担保公司受理的对象主要为达不到银行反担保条件、银行无法规避风险的客户群体，因此担保公司面临的风险要远大于银行正常贷款存在的风险[2]。另外，担保公司和客户作为不同的利益主体，双方存在信息不对称，容易导致道德风险、逆向选择等问题。因此，有效识别担保公司应收担保费风险是担保公司风险管理的第一步，也是担保公司风险管理的基础。只有正确识别担保公司目前所面临的风险，管理层才能够主动选择恰当的风险控制措施，做到有的放矢。从担保行业特点及担保公司利益角度出发，担保公司应收担保费风险主要表现在以下几个方面：

1.应收担保费居高不下

在新常态下，企业经济运行下行的压力不断加大，担保行业外部环境发生了巨大的变化，加上受到企业资金短缺、“三角债”等因素的影响，导致应收担保费居高不下。应收担保费长期挂账不仅使担保公司失去了投资机会，减少了投资收益，而且担保公司将应收担保费按照权责发生制作为担保费收入进行入账后，担保责任便开始生效。当客户无法履行债务时，出资人或债权人要求担保公司进行代偿，但担保费却未到账，这容易引发不必要的法律纠纷。纵目前大多数有关担保公司案例的最终法律判决，无论是客户未缴费，还是担保费被代理人私自挪用，最终结果一般都为担保公司败诉。这样必然引发信用差的客户钻空子，恶意拖欠担保费，使担保公司的应收担保费居高不下，经营风险加大。

2.应收担保费不入账

由于应收担保费的存在给担保公司效益带来了很多问题，所以许多担保公司干脆另辟蹊径，采取长期不入账或少入账的办法。比如已承担担保责任的担保合同在客户或代理机构尚未交足担保费的情况下，未确认为担保费收入与应收担保费，存在体外循环、账外经营的现象。这显然违反了权责发生制原则，而且容易造成业务员将未发生代偿的到期的或临近到期的担保费不上缴给公司而入私囊或和客户私分。另外，有些公司为了达到减轻下年度的压力或次年的开门红、上业绩、得奖励、逃避税收、形成小金库或支付非法的担保费回扣等目的，应收担保费不入账，人为减记担保费收入。

3.违规冲减应收担保费

某些担保公司通过应收利息、应收分担保账款、其他应收款及预收担保费等账户进行应收担保费挂账，来逃避应收担保费规模管理，或是利用非正常批单退费、注销担保合同等形式冲减应收担保费。甚至某些担保公司还通过将应收担保费化整为零的处理违法业务手段，造成公司应收担保费账户的串户、混乱，以加大违规行为的查处难度，从而达到谋取私利的目的。另外，部分担保公司利用代偿款来抵消应收担保费的金额，这不仅削弱了担保代偿功能，而且容易助长客户拖欠担保费的心理。

4.虚挂应收担保费

某些担保公司通过虚挂应收担保费虚增账面保费收入，夸大公司经营成果，而当出现资金周转困难，偿债压力较大时，为了维护其良好的信誉，在次年将虚增的应收担保费冲回。某些担保公司通过虚挂应收担保费违规支付手续费，或者向不具资格的单位或个人支付手续费；对已实收担保费并承担担保责任的担保合同虚挂应收，截留、挪用或隐瞒收入；利用虚挂应收担保费进行费用挂账，掩盖费用超支真相，人为达到公司内部各项管理指标的要求，以骗取费用奖励；利用应收担保费进行低值易耗品、在建工程、固定资产挂账，逃避固定资产和低值易耗品的规模管理。

5.坏账准备计提和核销不合规

由于担保公司事先为了占据市场有利地位，在与客户签订担保合同时，并无过多考虑到客户的信用状况，进而导致担保公司提取坏账准备随之持续增多，坏账准备的不断增加已成为担保公司在成长过程中所不可避免的局面。计提坏账准备会使利润总额有所减少，这就造成了部分担保公司为了达到向外界展示其良好经营业绩的目的，在进行会计处理时，会选择铤而走险随意变更坏账准备计提和核销方法以调整利润。另外，应收担保费核销依据不合规，授权、审批等手续不健全，已核销的坏账准备又重新收回时并未做相应会计处理，收回的资金入小金库。

三、担保公司应收担保费的风险控制对策

1.建立客户资信管理制度，加强事前风险控制

在担保公司为客户提供担保服务之前，有权选择是否愿意为客户进行担保，但一旦选择为客户进行担保，担保公司不可因事后客户方面存在的问题而单方面请求与客户解除相关担保合同。因此，加强对客户风险的控制应在担保合同成立之前，以降低或消除风险发生几率[3]。为加强事前风险控制，担保公司应该自觉依法合规的经营，建立完好的客户资信管理制度，使客户资信管理档案化。这需要担保公司投入必要的人力、物力和财力对客户资信状况作一个全方位的认知，在此基础上判断客户的信用等级并制定公司自身对客户合理的信用宽松政策。结合担保公司实际运作的情况，客户资信评分可分为信用评分与反担保物评分。信用评分可将客户信用等级细划分为十二个等级(表1)，这要求担保公司大量收集客户的资本金信息、精准无误地判断客户当前财务状况、了解客户治理结构、与客户的合作银行的经营状况，对指标进行详细评析，列出信用评分和计算公式；在反担保物评分指标中划分出固定资产、金融资产、无形资产、存货、应收账款五个方面的产权状况以及折现值、估计值等数据，最后计算得到相关评分。除此之外，该评分体系还应设定必备条件加分项目和扣分指标。用公式表达：资信评分=信用评分×40%+反担保物价值×60%+必备条件加分项-扣分。

表1 客户资信等级评分表

2.完善内部管理规章制度，强化事中控制

担保公司应严格落实应收担保费的授权审批制度，要做到不相容岗位相分离。为防止业务部门人员为追求高业绩而盲目签单所产生不必要的应收担保费，相关的审批程序应由独立于业务部门的人员进行操作，要严格按照既定的审批流程完成对担保合同和发票的流转。同时要加强对业务部门人员的综合素质教育，尽量避免在业务流程中出现疏漏某一必要环节的差错。而对已实际发生的应收担保费要及时入账，并按照权责发生制的原则披露担保费收人，对于担保公司本期发生的业务无论是否收到担保费均应记入担保费收入，对于不属于本期发生的业务，即使收到担保费也不可以记入本期收入。对应收担保费应当要明确其每期缴费金额与日期，建立应收担保费登记账簿与应收担保费明细账，进而详细记录每一笔应收担保费的发生与收缴状况。在注销应收担保费时，应收回担保合同正本和发票，防止虚假注销，规范应收担保费核销、担保合同补录时限管理，严禁通过非正常解除担保合同进行退费、注销担保合同等形式来冲减应收担保费。加大对应收担保费的内部审计力度，进一步完善相关内部控制制度，实行定期与不定期相结合的审计制度，同时，在对实际工作中执行应收担保费的公司内部审计人员应保持一定的独立性，以防止审计人员迫于公司内部压力等原因造成审计无效。

3.建立应收担保费责任人制度，完善事后控制

担保公司的主要负责人作为应收担保费第一责任人，应对应收担保费情况负有领导责任，并将应收担保费情况纳入其个人绩效考核内容，与其绩效工资挂钩。同时按照“谁经办谁清收，谁审批谁负责”的原则，明确销售部门、业务管理部门和财务部门在应收担保费管理中的责任。深化应收担保费关键控制点和流程管理，定额担保合同坚决禁止发生应收担保费，建立风险可控的发票借用、空白担保合同领用和发票的管控机制。对于应收担保费的催收，可依照不同情况选择不同的催收的方法，比如对于通过对客户业资信评分计算得到结果分值较高，只因特殊原因造成不能如期支付担保费的客户，担保公司应当理性考虑其之前的缴费信用程度，适当给予延期付款的期限；对于得分不高且之前有过拖欠担保费情况的客户，担保公司应在担保费未到期之前，定期或不定期地对此类客户进行上门访问，若在上门访问时，发现客户存在出现经营异常等情况，应协同发放贷款银行对客户进行督促。在催收过程中，还要加强逾期应收担保费的保全与清收力度，加强坏账管理，防止坏账重新收回入小金库的事件发生，并对恶意挪用、侵占、拖欠担保费的人，采取相应法律手段对应收担保费进行追偿。

4.积极推进“见费出单”

对某些业务，担保公司应在全额收取担保费后，才向客户出具担保合同和开具担保合同发票，这样就完全避免了应收担保费的产生，有效减弱了经营风险，提高了公司现金流转的速度与担保资金利用的效率。同时，有效解决了目前市场上存在的“虚挂应收担保费”、“违规支付手续费”等违法违规问题，大大遏制中介骗取担保费、挪用担保费，甚至是卷款而逃的行为，避免了一些不良中介截留客户担保费，造成发生客户无法按时还款时担保公司不能代其履行合同约定代偿款责任的弊端，为担保公司及时代偿提供了强有力的保障，提高了如约代偿效率。另外，积极推进“见费出单”可减少坏账，降低运营成本，解决担保公司通过应收担保费招揽业务的不规范行为，改善了担保行业整体市场环境，为担保行业健康规范的发展奠定了基础。

5.引入“大数据”分析方法

将“大数据”分析融入担保公司发展是未来担保公司发展的必然趋势。因此，担保公司要大力发展信息技术，运用云计算、人工智能和区块链等先进科技手段，收集客户资信和信用评级情况，通过大数据平台进行数据存储和整合[4]。定期对应收担保费数据的变动进行分析，对未来可能产生的应收保费进行合理地预测，对于信用风险水平较高的客户采取更严谨和全面的风险控制措施。另外，利用“大数据”对应收担保费收账情况进行分析，采取合理的现金流量检测机制进行预测，保证现金流量的充足。针对担保费恶意截留、挪用、侵占风险，可以利用大数据平台，制定反欺诈规则，采用自动化的技术手段，防范欺诈风险。

6.加强对应收担保费的现场检查

对担保公司会计信息现场检查是对担保公司实施监管的重要手段。现场检查的内容包括如下几个方面：①取得或编制应收担保费总账的明细表，并核对与总账、会计报表的余额是否相一致；②对应收担保费进行函证，并编制“应收担保费函证结果汇总表”，函证样本应重点选择账龄较长、年末余额较大、与出资人曾发生过纠纷、余额为零或其他非正常项目，对回函金额不符的，应查明原因，做出记录，必要时作适当的调整；③有选择性地进行应收担保费的账龄分析，判别应收担保费收回的可能性，判断是否形成坏账及其确定比例与形成原因；④结合应收利息、其他应收款、预收担保费及应收代位追偿款等明细账的余额，检查并证明是否有双方同时挂账的项目；⑤对应收担保费各月度、各年度发生额及余额进行横向对比，判断是否有异常波动，对变化较大的应分析原因，并进一步查实其发生的合理性；⑥在应收担保费的明细表上标明直到进行检查未结束时已收回的应收担保费金额，对已收回金额数目较大的款项进行常规检查，核对银行对账单、收款凭证，并注意收款凭证上发生日期的合理性；⑦通过对保函单证、担保业务信息查询系统的检查，获取出单流水号的起讫号码，匡算检查期间的业务规模，核实应收担保费是否入账；⑧结合担保费收入对会计年度初期和末期的业务发生情况核对担保合同、收款凭证及担保费发票等原始单证，注意应收担保费及担保费收入确认期间与担保责任开始生效的时间是否相一致，如有跨期事项的存在，应作恰当调整；⑨询问并检查应收担保费核销情况，获取核销应收担保费的依据，检查审批、授权等手续是否齐全，核销应收担保费的账务处理是否正确[5]。

[1]Berger，Udell. Small business credit availability and relationship lending: the importance of bank organizational structure [J]. Economic Journal, 2008，112(47):32-37.

[2]Jose Lopezs. An empirical approach to the financial behavior of small and medium sized companies[J]. Small Business Economics，2011，14(l):55-61.

[3]杜錾.中小企业信用担保机构资信评级研究[D].长沙：湖南大学,2012.

[4]缪锦春.小企业融资难问题银税大数据平台解决方案研究[J].湖南商学院学报，2017(1)：38-44.

[5]侯旭华.担保公司会计规范与监管研究[M] .北京：中国财政经济出版社,2015(3)：124-125.