税制改革，跨境电商何去何从？

王文成，闫 安，常楠楠

( 1.吉林大学 中国国有经济研究中心，吉林 长春 130012； 2.吉林大学 经济学院，吉林 长春 130012)

一、跨境电商税制改革的背景

税收是国家以法律形式规定的纳税人与国家之间的一种经济关系，是我国财政收入的主要来源之一。随着经济全球化和互联网金融的兴起，跨境电商行业借助其价格和质量等多方面的优势，以迅猛发展的态势逐渐壮大，而跨境电商的进口关税更是我国税收的重要组成部分。为应对跨境电商产业从无到有、从小到大的发展趋势，国家在关税制度方面进行了多次调整，最终形成了跨境电子商务特定的税收政策。

自1993年国务院提出“金关工程”构想，并于2001年全面执行开始，我国跨境电子商务产业步入萌芽阶段。“金关工程”以建设现代化外贸电子信息综合平台为宗旨，通过将海关、商检、外贸商、金融、外汇管理和税务等部门的互联网进行汇总的方式达到国家进出口贸易业务全面实现计算机化的目的。“金关工程”创造了中国电子口岸、国际电子商务中心以及阿里巴巴公司等一系列显著成果，成为我国电商开拓海外市场迈出的关键性一步。21世纪初，互联网日渐兴起，网络黄页登上舞台，中国电子商务正式迈入发展阶段，相继迎来了被我们称之为B2B电子商务的1.0时代和2.0时代。与此同时，外贸企业进一步意识到网络的优势，并通过加入面向全球工商产业的国家级和世界级黄页记录以及在相关市场的网络黄页上做广告，进行演示和推广，使外贸与电商相结合，正式将跨境电商这一产业群体推向经济前沿。2004年跨境电商平台开始转型为线上交易平台，使交易、支付及物流实现电子化操作。2008年在全球处于金融危机所造成的低迷的经济形势下，跨境电商凭借其新兴产业地位所享有的国家税收扶持政策，通过小订单、短周期、多频次的贸易形式成功跻身为跨国企业规避风险的有效途径之一，利用其较完善的市场结构取代低迷的传统跨境贸易，获得了广阔的发展空间。

但总体看来，在上述阶段中，虽然我国跨境电子商务呈现出迅猛发展的态势，并形成较大规模，但我国始终未出台专门针对跨境电子商务税务征收方面的相关法规，导致海关方面仍按照进口税则中的相关规定对其进行征税。

2010年阿里巴巴公司收购深圳达通，实现了外贸信息和交易的实时掌控，将贸易形式整合为一站式服务链条。同一年，海关总署第43号公告《关于调整进出境个人邮递物品管理措施有关事宜》首次涉及对跨境电商的贸易监管。2011年“洋码头”正式上线，标志着国内最早的跨境电商交易平台成立。跨境电商的交易形式也在原有的B2B、B2C、C2C框架下，新增O2O(线下商务与互联网线上之间的电子商务贸易) 、BOB(采购方与供应方通过线上平台达成产品或服务交易)等。2013年海关颁布专门针对跨境电商的《海关总署关于跨境贸易电子商务服务试点网购保税进口模式有关问题的通知》。此文件与43号文件共同弥补了跨境电商行业的税收空缺，并提出了行邮税、50元以下免税、保税区等相关政策，释放出明确的政策利好。

随着政策上的持续支持，在各方力量参与下不断创新的进口电商模式所占的市场份额连年攀升。据中国电子商务研究中心统计，2008～2015年跨境电商交易额由8千亿元增长到5.2万亿元，保持每年30%的增长率。其中最引人瞩目的是2014年中国B2C跨境进口电商市场同比翻番，跨境进口零售类电商年复合增长率高达98.7%，由2013年的767亿元增至1550亿元。此时在社会关注和贸易中心聚焦下，跨境电商产业发展达到了空前的火爆。

二、我国跨境电商的现状

(一)跨境交易平台日趋成熟

经过不断的创新和发展，当前我国跨境电商平台已经形成了比较成熟的集交易、支付、物流、服务及融资于一体的网络外销系统，销售供应链较为完备，商品销售范围广泛且支付、退货等纠纷解决机制日趋完善。例如，在付款方式上，除了选用主流支付手段维萨卡、万事达卡、Money-bookers、西部联盟等全球通用支付工具，还使用30多种不同国家的支付方式，不仅降低了交易成本，还提升了支付的安全性。这使我国电商行业在世界上处于领先水平。中国电子商务研究中心监测数据显示，2013年我国4.2万亿元进出口总值中，跨境电商交易额为3.1万亿元，成为我国对外贸易新的增长点。境内开展跨境电商业务的外资企业20多万家，每年有10多亿件商品通过电子商务销往世界各地，参与企业数量与规模都在持续增长。无论成长性、市场潜力还是在全球范围的影响力上，我国跨境电商服务都集聚亮点。[1]

(二)跨境电商发展的制约因素

1.产品质量良莠不齐，恶性竞争泛滥。与传统外贸相比，跨境电商实现了左手消费者、右手品牌，真正贴近了“批发”的价格。因此，跨境电商以低成本采购、低利润销售所赢得的市场控制地位难以被撼动。但在利润的诱使下，很多“不合格”的电商陆续加入，以网络为平台兜售假冒商品，欺骗消费者；随着电子商务单位数量的增加，电商市场竞争愈发激烈，越来越多的电商被卷入价格大战。监管规则的漏洞、不完善的网络法则以及网络本身所具有的弊端，使恶性竞争愈演愈烈。

2.侵权行为时有发生，消费者权益难以维护。电商平台中经常出现盗用品牌、销售假冒产品等侵犯知识产权的现象，极大地破坏了跨境电商平台的信誉。由于跨境电商交易方式的特殊性，极易出现交易主体多元与信息不对称，买方无法了解商品的真实品质而卖方难以对客户的消费能力和资信度做出准确评价，因而往往在退换货、售后服务等方面无法有效维护消费者权益，也可能导致卖家损失物流费和资金手续费。除此之外，交易中还可能涉及违禁物品，给社会稳定带来危害，也给海关监管带来难度。

3.管理政策有待完善。虽然政策利好对于跨境电商的发展十分有利，但是我们也不能忽视仍然存在的一些政策缺陷。例如，跨境电商既不能明确地归类于服务贸易，也不能准确地定位于货物贸易，必然导致其所涉及的外汇归属管理难以规范，交易主体的市场准入和支付机构外汇管理等问题也存在不足，交易的真实性难以核定，国际收支中申报困难，这些问题都需要进一步完善。尽管近年来我国跨境电商发展迅速，但其服务平台、支付、物流、商务运营等方面均存在不足。市场主体不够成熟，产业链集群协同效应不够明显。

一味的政策利好同样可能助长跨境电商盲目扩张的行为。从2013年初开始，各大电商企业已然投入数十亿资金用于价格大战，与上年同期相比规模放大近一倍。以618京东商城店庆为例，易迅、天猫、亚马逊、苏宁、国美、当当、凡客、1号店为应对冲击，均推出促销活动，强压市场价格，榨取消费者的消费需求。到8月，国美的激情红八月、乐蜂的五周年店庆、聚美的三岁半生日、天猫和苏宁的购物优惠券活动等等，都在不断试探市场可融度的底线，让电商市场环境变得越来越差。同时，跨境电商借助政策优势，在与实体店商的竞争中谋取市场垄断地位，不公平竞争乱象丛生。在这样严峻的形势下，政府税收必然蒙受损失，改革因此迫在眉睫。新税政就是在这样的形势下诞生的。

三、税制改革及对跨境电商的影响

在我国2016年4月8日实施的跨境电子商务零售进口税收政策中，税额、税率以及通关清单等均发生了变化。新税制中取消了50元免征税额度，并将单次交易限值由行邮税政策中的1000元(港澳台地区为800元)提高至2000元，同时设置个人年度交易限值为20 000元。限额以内部分将按照免去关税、营业税和消费税打7折的方式缴纳税额。对于超过限额的部分则按照一般贸易方式进行全额征税。此外，新政也将行邮税率中的10%、20%、30%、50%四档税收标准调整为15%、30%、60%三档(如表1)。而非正规的个人直邮(无法提供三单信息的海淘行为)仍按行邮税计征，税额50元内继续免征。

表1 税改后跨境商品税率比较

数据来源：东方财富网。

表2 税改前后行邮税对比变化

数据来源：澎湃网财经专栏。

新税制的实施无疑压缩了跨境电商的获利空间，同时促使海淘商品的含税价格大面积上涨。首先是50元免税政策的取消，直接导致500元以下的低价母婴产品、保健品、食品、化妆品等商品的免税时代终结；其次是超过2000元的奢侈品等含税价格上涨也较为明显。由表2可见，按照新的行邮税税目分类，税目一项下的商品税率是15%，大众常买的母婴用品和食品都属于这一类。对于这一税目下的业务，“个人海淘”走行邮税优势更大，如果正规的跨境电商要竞争这部分业务也只能从“量大”和“批发价”入手。而对于税改后税目二和税目三下的商品而言，正规的跨境电商比“个人海淘”有着相当大的优势。以1000元的化妆品为例，“个人海淘”缴纳的行邮税是600元，而通过跨境电商零售渠道，则需缴纳17%的增值税，30%的消费税，并享有税额7折优惠，实际缴纳税额是行邮税的一半左右。本次行邮税制改革更多是结束低门槛跨境电商政策红利，重新进行洗牌，对大型跨境电商影响较小，进一步规范了跨境电商市场的发展。

新税制意味着野蛮生长的海淘免税时代将一去不返，整个行业的大洗牌即将拉开序幕。洋码头CEO曾碧波表示,“过去跨境电商行业曾被一般贸易说成是一个基于偷税漏税的灰色产业,而跨境电商税制新政的实施将引导行业”由乱而治“进入规范化、机制化、规模化的高速发展轨道,这是行业步入成熟期的标志,对行业的中长期发展绝对利好”。

(一)区分电商平台，引导行业发展

现有的跨境电商为了维持价格优势，其产品纯利润很难超过10%，税改之后绝大多数商品的增值税都会增加12%左右，甚至部分超过30%，这对于跨境电商来说无疑是巨大的冲击。由于税改前实施50元的免税额度，电商一直利用拆单的方法避税，跨境电商零售商品大多集中在化妆品、母婴用品这类可合理避税的商品上，而税改之后，这些领域的跨境电商将首当其冲。如主要做2000元以上轻奢品的电商平台的尚品网，由于本身价格较高，其加价幅度将大大超过母婴产品。在此背景下，如何确保用户体验，尤其是价格优势减少后，留住消费者将成为跨境电商今后努力的方向。虽然对于很多跨境电商而言，税改后形势严峻，但对于主要做跨境服饰平台的电商来说则是一次机遇。以主要做跨境服饰平台的电商——明星衣橱为例，其70%以上的商品价格在250～1000元之间，按照新税率核算税费反而下降，相比个人代购税费降低近一半。同时，新税制对于退货后税费的处理也做了明确规定：海关放行之日起30日内可以退税。退货商品直接进入保税仓并获得退税，这对于退货率较高的服饰类跨境电商同样是利好。

可以看出，税收新政将给电商行业带来“洗牌”，那些只顾打价格战，商品单一的“小弱差”商家将不得不退出市场。[2]同时新政鼓励人们通过正规电商平台阳光海淘，以交关税的方式购买国外商品，而不鼓励通过个人代购，以行邮税的方式购买国外商品。

(二)税收由粗到精，促进市场公平竞争

本次税改前，我国是以将关税、进口环节增值税、消费税三税合一的行邮税形式对入境货物进行征税。但三税合一的征税方式使跨境电商的整体税率水平比一般贸易低，其中免税额度的设置更使跨境电商在货物通关过程中出现钻制度漏洞的现象。此次税改将增值税、消费税、关税三税分离，并取消了50元免税额度的规定，使得跨境电商行业中通过保税区清关的模式不再具有税收优势，并可有效堵住零售商品通过行邮渠道入境的获利空间。但与实体店商相比，当前的税收政策仍使跨境电商在税收竞争和税负竞争中占有优势。

(三)转变物流模式，冲击消费需求

通过调查得知，跨境电商的运输方式主要有三种：邮政运输、快件运输(即通过顺丰、DLL等快递公司进行运输)、跨境运输(即以货物形式通过海关进行运输)。[3]税制改革后第三种运输方式即跨境运输税收制度最为严格，对每单都会征税。因此，在短期内，跨境电商会更多地选择前两种运输方式；但长期而言，跨境电商最终会回归到原始的跨境运输方式。同时，新税制不仅对销售者产生了巨大的冲击，也给消费者带来一定的影响。由于50元以下免税额度的取消和整体税率的上调，以及消费税、增值税和关税对行邮税的取缔，使大多数日常生活用品如奶粉、零食、保健品等的税费均有所上升。由于消费者对这类商品需求弹性较大，因此，价格的上升可能会造成相关商品的销量减少，从而使跨境电商的营业额受到打击，甚至产生连锁反应。

四、跨境电商如何应对

综上所述，海淘税制改革虽然有利于跨境电商整个行业更加健康、规范地发展，但也会在一定程度上对其造成冲击。虽然海淘税制已延迟一年推行，但跨境电商行业的变革刻不容缓。因此，为帮助跨境电商更好地适应新税制所带来的变化，也为新税制能够更好地发挥作用，特对其提出以下几点建议。

(一)重新定位核心竞争力与降低物流成本

正如洋码头CEO曾碧波所言，长期来看，跨境电商冲击一般贸易进口的趋势将不可逆转，新政只会加速行业的成熟。因为对跨境电商而言，真正的优势并不在于税收，而在于缩短了原有一般贸易进口的链条，加快了流通的效率，使得流通成本和时间都大大降低了。虽然政策红利促成了跨境电商的迅速壮大，但税率的优势不应该成为跨境电商的核心竞争力，流通效率和创新模式才是跨境电商本质的竞争优势。

降低跨境物流成本就要解决物流不畅的问题，完善物流配送中心，尽量缩短配送时间。当买家提出需求时，第一时间做出反应，提高商品销售速度。同时，做好仓储的管理，对热销商品提前提醒，正确处理库存，防止断货。引进优质国际货运代理，降低跨境交易成本。例如网易考拉不仅在杭州、宁波、郑州、重庆等地拥有超过15万平方米以上的建成仓储面积，以及不少于25万平方米的在建面积，还与亚马逊全球物流签署协议，搭建、设计全流程的运营体系，构建更加高效的仓储运营，不断扩大其海淘物流体验优势。

(二)规范自身与市场调研

跨境电商应进一步整合现有资源，如做好平台对接及海关管理系统、报关报检及退税系统、物流调配系统、网商跨境交易系统和金融服务系统等模块的开发和对接。税收新政明显加大了对跨境电商进口行业的监管力度，纳入到新税收政策内的商品有完整的交易、支付、物流等电子信息可查，因此，既可准确追溯商品的来源和责任，也便于消费者退换货，消费者的合法权益可得到更好的保障。税收新政有利于促进跨境电商市场的公平竞争，降低跨境电商政策的不确定性，提供稳定、统一的环境，必将促进跨境电商行业的长期发展。而随着在税率方面的“红利”不再，真正有实力的跨境电商平台将会在模式和创新方面实现更高的突破。[4]由于消费者分布广泛，跨境电商在进入市场之前需要对经济水平、风俗习惯和购买偏好等信息进行翔实的调查研究，从而规避损失和经营风险。对于国际化的跨境电商而言，研究海外消费者网购习惯、建立直销海外的销售渠道、重视知识产权的研究则显得更加重要。

(三)行业细分与出口导向

行业细化不仅有助于放大自身优势，也有利于行业监管，而且可以避免电商领域中出现寡头垄断的现象，使市场竞争更加公平和有效。与此同时，还可在细分的领域之外形成物流供应链体系，境外仓、境外商家的商品整合，保税区物流报关报检，以及国际物流、国内快递物流等，将融合形成一个全球性的供应链条。这也将促使中国的物流公司走向世界，世界的物流公司走进中国。布局在本土市场腹地的海外仓，对中国跨境商家的意义和作用远大于“仓库”本身。易达云科技针对行业变化提出了面向未来的“海外仓+”模式，通过云技术让海外仓的全球高效分布式运用得以实现。从导向上看，税改新政明显加大了对跨境电商进口的监督力度，推动企业走出去的“海外仓”成为重点。征收进口商品税对本国企业起到了保护作用，利用新的政策导向，把中国的品牌通过电子商务销售出去将有利于跨境电商企业的发展。[5]

[1]李萍.税收新政来临，跨境电商影响几何[N].中国税务报,2016-04-04.

[2]赵青.跨境电商税制新政落地[J].法人,2016,(4).

[3]黄婷婷.深入解析海淘税改[J].住宅与房地产，2016,15.

[4]张建国.跨境电子商务与海关管理研究综述及展望[J].海关与经贸研究,2016,(1).

[5]徐松，张艳艳.应将跨境电商建成“中国制造”出口的新通道[J].经济纵横,2015,(2).