营改增对水利维修养护企业影响分析

张红霞，王一

（德州水利水电工程集团有限公司濮阳分公司，河南濮阳457000）

营改增对水利维修养护企业影响分析

张红霞，王一

（德州水利水电工程集团有限公司濮阳分公司，河南濮阳457000）

2016年3月24日，财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，明确自2016年5月1日起，全国范围内所有缴纳营业税的企业全面实施营业税改征增值税，增值税覆盖全国所有的行业，这是1994年迄今影响最大的一次税制改革。增值税与营业税在税收原理、计量法、纳税义务认定、会计核算等诸多方面存在差异，分析税制改革后对水利工程维修养护企业的影响，提出水利工程维修养护企业应对的措施。

营改增；水利工程；维修养护；企业

1 “营改增”主要内容和意义

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。营业税征税范围广、税源普遍，它以营业额为计税依据，计算方法简便。营业税应纳税额计算公式为应纳税额=营业额×税率。

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没有增值不征税。

所谓“营改增”，就是全面实施营业税改征增值税，它从制度上解决营业税税制下“道道征收、全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。“营改增”最大的特点就是减少重复纳税，可以促使社会形成更好的良性循环，从理论上来说有利于企业降低税负，是一项减税政策。

2 “营改增”对企业财务结构影响

营业税制度改为增值税制度，最直接的影响就是财务审核。由于营业税中并没有销项核算，所以营业税核算相对比较简单，仅需要企业收入乘以税率就可以计算出税金，成本和相关的收入都能如实入账。对于增值税而言，其计算相对比营业税要复杂，收入入账的方法也有很大变化。举例说明，企业收入要按一定税率进行扣除销项税额，成本也要抵扣进项税额，进项税额和销项税额以一种全新的应交税金方式审核，应交税金是进项税额和销项税额之间的差额，所以一旦企业实行“营改增”，必须要对企业的会计审核做出调整。这对该类企业是一种挑战，需要企业会计人员付出更多的努力来适应这种新制度的冲击。

3 “营改增”对水利工程维修养护企业收入和税负的影响

3.1 对维修养护企业收入影响

对于企业的财务报表而言，“营改增”之前，主营业务收入中含有营业税，属于含税收入额；“营改增”之后，由于增值税属于价外税，因此主营业务收入中不包含增值税，属于不含税收入额。

3.2 对维修养护企业税负影响

“营改增”的核心是打通了抵扣链，环环相扣，层层抵销，但实际操作过程中存在有的可抵扣、有的不能抵扣，有的抵扣多、有的抵扣少，有的是一般纳税人、有的是小规模纳税人的现象。小规模纳税人是指年应税销售额标准小于500万及不经常发生纳税行为的纳税主体。

“营改增”后，若水利工程维修养护企业是一般纳税人，采用一般计税方法，就会发生进项税额和销项税额的抵扣。“营改增”前，水利工程维修养护企业营业税税率为3%；“营改增”后，水利工程维修养护企业增值税税率为11%。从绝对数字来看，税率有所上升。

水利工程维修养护企业的主要工作内容是对河道堤防工程及河道堤防附着建筑物进行维修养护，主要支出一般分为三部分，即运行管理费用、工程施工成本和税金。其中，运行管理费用中有关职工工资和福利费用的支出以及发生的业务招待费是不能进行抵扣的，用于可抵扣的职工出差发生的住宿费用、车辆维修及运行费用和办公费用支出比例很小。水利工程维修养护施工成本支出主要为人工费、材料费和机械使用费。现阶段人工使用一般采用雇用堤防沿河村民为临时用工人员。在近几年的堤防维修养护中，临时用工人员费用的支出占了近50%，但是这部分成本支出根据规定不能作为进项税额进行抵扣。堤防维修养护工程使用的材料一般有土方、沙子、石子、白灰、混凝土、树苗、草皮等。土方一般是向施工所在地附近的农民购买，根据税法规定，自然人不能开具增值税专票。沙子、石子、白灰等施工材料一般由施工所在地的小规模纳税人或者个体户垄断经营，而这些供应商只能开具3%的增值税专票；商品混凝土供应商往往采用简易办法计算缴纳增值税，也只能开具3%的增值税专票。假设水利工程维修养护企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率也仅有3%，而建筑业增值税销项税率为11%，水利工程维修养护企业购入以上材料必将增加8%的纳税成本，从而加大维修养护企业实际税负，挤占利润空间。水利工程维修养护公司很少有大型的机械设备，一般租赁设备进行施工，特别是在水利工程日常维修养护过程中，因为使用时间零散且地点不固定，很少找到正规的机械租赁公司进行租赁，另一方面为了减少机械运输成本，一般就近使用周边村民自有机械，结算过程中，自然人只能代开机械租赁增值税普通发票，不能进行抵扣。小规模纳税人可以开具机械租赁专票，也只能抵扣3%。企业应缴的增值税=销项-进项，在销项已定的情形下，进项越小，企业当期缴纳的增值税就会越多。由于发票管理难度大，很多材料、机械租赁费用等进项税额无法正常抵扣，也会使水利工程维修养护企业实际税负加大，因此取得有效的增值税专用发票是水利工程维修养护企业的一大难题。

以1 000万的水利工程维修养护经费为例，核算“营改增”前后收入和税负的差别并进行对比，见表1。

从表1可以看出，以工程成本中材料费和机械费都能取得3%的增值税专票情况下，“营改增”后实际税负就达到了84.529万元，比“营改增”前的营业税增加了54.529万元。

表1 “营改增”前后收入和税负对比万元

4 应对措施

增值税采取的是税款抵扣制，抵扣进项是一个漫长的过程，水利工程维修养护企业税负短期内或将上升。为此，水利工程维修养护企业要在实行增值税后进一步加强企业内部管理和控制，加快企业管理向规范化、精细化方式转变，加快企业转型升级，以应对“营改增”带来的冲击。

4.1 重新选择材料供应商

水利工程维修养护企业可以统筹建立物资采购部门，便于优选一般纳税人作为材料供应商，减少自然人或小规模纳税人作为供应商的几率。根据合同核算，选择规模大的供应商，集中购买施工材料，以方便获得增值税专票。“营改增”后，企业成本和流转税紧密相关，企业本身必须做好统筹规划。如，“营改增”前只会从价格考虑一般纳税人还是小规模纳税人，“营改增”后要从减少税负和降低成本2个角度考虑，取得一个平衡点。

4.2 自主购买施工机械

随着时代的发展，水利工程维修养护方式也由过去依靠人工向机械化方式转变。但零星租赁很难取得一般纳税人开具的专票。因此，水利工程维修养护企业可以根据实际需要，自行购买施工机械。购买的施工机械作为企业固定资产可以抵扣进项税额，同时水利工程维修养护过程中所用耗油也可以取得增值税专票进行抵扣。水利工程维修养护企业有了自己的施工机械后，还可以进一步加大机械化施工，减少不可抵扣的人工费成本支出。

4.3 加强财务管理和内控建设

由于增值税专票的认证期有时间期限，而水利工程维修养护工程特别是专项维修养护施工期一般都集中在秋冬季的10、11月，水利工程管理单位根据支付进度从6月要求开具发票进行结算。这就要求水利工程维修养护企业财务人员合理分配销项发票的开具时间、开票金额，以便与专项成本进行抵扣，避免出现超过认证期不能抵扣情况。同时，做好企业所有职工的思想转变工作，发生可以抵扣的住宿费、办公费、油料消耗费等费用时尽可能取得增值税专票用于抵扣。特别是车辆运行中出现的油料消耗，建议以加油卡的方式集中预存购买，以方便取得17%的增值税专票。

5 结语

“营改增”有利于规范市场秩序，促进企业提高技术装备水平，有效降底人工成本支出，优化企业资产结构。但是，在水利工程维修养护企业在许多费用环节无法取得增值税专票的情况下，“营改增”的实施必将对水利工程维修养护企业产生重大而深远的影响，若做不好对接准备，由此带来的税务风险将会成为水利工程维修养护企业的不可承受之重。

TV698.2；F812.42

A

1004-7328（2017）06-0065-03

2017—05—20

张红霞（1982—），女，工程师，主要从事水利工程维修养护工作。

10.3969/j.issn.1004-7328.2017.06.020