浅谈冲突规范在国际税法的地位和作用

郭冠林

【摘要】中国的涉外民商事法律关系适用于何种法律，常常需要参考冲突规范。在国际税收法律中冲突规范是很重要的部分，起着重要的作用，尤其是对国际经济交流与合作方面，可以产生重大的影响。本文首先阐述了冲突规范和国际税法中的含义、分析了国际税法中的冲突类型，然后介绍了冲突规范在国际税法体系中的地位和影响，为论文研究提供科学指导。

【关键词】冲突规范 国际税法

冲突规范是处理涉外税收争议的一种方式，是根据国际私法推导而出的，确定涉外民商事法律关系及其所适用的法律类型。因此分析冲突规范在国际税法中的地位和作用便显得尤为重要。中国经济应该如何应对跨国涉外业务事件的国际税法关系，值得我们深思。本文介绍冲突规范在国际税法中的地位和影响主要从以下几个方面出发：冲突规范的含义、冲突的类别、冲突规范的地位和意义如何在国际税法体系中体现等等，从而为相关研究提供科学的指导，具体表达如下：

一、国际税法中冲突规范

（一）冲突规范

冲突规范，也叫做法律适用规范或法律的选择标准，衍生于国际私法。是指国际条约规定的国内立法，或表示某种国际民事关系应该使用什么样的法律规范。在传统意义上，冲突规范指的是在处理法律关系上时的特殊规范，广义上说，冲突规范在处理涉外民事经济关系时的管辖权。

（二）国际税收法律中的冲突规范

在国际税法中的冲突规范是指在处理国际税收法律关系时，指定应该由哪一个国家征税的各种规范的统称。由于经济全球化的不断发展，国际经济和贸易正蓬勃向上，而由此产生的经济税法问题也越来越突出，因为需要一种能处理这种现象的经济规范，从而解决国际贸易间的税收关系和涉外税收争端。而这种现象刚好可以利用国际税法中的冲突规范来解决，由于国内和涉外交税均确定了缴税国，所以对与维护国际间的公平贸易、各个国家的缴税权利方面，具有积极向上的促进作用。

（三）冲突规范在国际税法的类型

在国际税法中的冲突规范主要有以下两种类型：单一型和共享型。首先：单一型冲突规范是直接指定征税对象的征税权，而这种征税权所适用的法律冲突规范也比较决绝，国内法的冲突规范或者国外法的冲突规范。这种单一型冲突规范应用起来十分方便，不需要对各国的经济状况进行考虑，只需要对征税对象进行分析，选择出所适用的法律规范，国内、国外或特指国的法律规范，有效的避免了双重征税，但是缺点也比较明显，单一型冲突规范在处理经济关系和税收问题时，比较呆板，缺乏灵活性，片面性较强，因此只能稱为某种意义上的国际税法中的冲突规范。其次，共享型是没有指定所需要的是国内法律还是外国法律，但有一个原则，需要根据实际情况确定冲突规范的类型需要何种法律。共享型与单一型不同，它在确定哪个国家应该纳税时，不需要只选择国内、国外的法律等，而是需要特殊情况特殊对待，与涉外经济事务中的案情相结合，以共享型冲突规范为原则，从国内法、国际法和特定国家法律角度出发。具体而言，部分适用于国家法律，部分适用于外国法律。

二、冲突规范在国际税法体系中的地位和作用

冲突规范在国际税收法律制度中具有重要的地位和作用。首先，冲突规范是国际税收法律制度的一个重要组成部分。随着经济全球化的到来，越来越多的经济贸易商品、货物和劳动人民在国家与国家之间的流动性增加，导致国际经济和消费的增长，但也不可避免的带来税收法律问题，而这些现象原因在于：一方面，由于各国不同的经济政策，或将导致双重征税问题，另一方面，由于一些国家，他们重点考虑本国政策，在应对与其他国家的经济法律关系时，不是统一的，形成的税收不合理，无法保证国家之间纳税义务和权力的平等。而国际税法中的冲突规范确定了各国之间的税收管辖权，有效的解决了重复征税的现象，实现了税收公平，促进国际经济投资。

其次，冲突规范处于国际税收法律制度的核心功能的位置，这主要是因为目前国际上还没有一部专门确定涉外民事经济法律关系的公约，通常采用国与国之间的双边税收协定，这已成为国际间在税收问题上的标准协定，现在世界的双边税收协定，已经达到了一千多。而双边税收协定的拟定是以冲突规范为主要参考，因此，冲突规范处于国际税收法律制度的核心功能的位置，在确定每个国家在国际经济和贸易中的税收问题具有重要意义。

再次，国际税法中的冲突规范可以有效的解决国际税收中的法律冲突，经济的发展带来国际贸易的增加，从而促进经济全球化的发展，但全球化意味着国与国之间交流和接触的越来越密切，从而会导致摩擦出现，国际经济贸易中的税收冲突便是实例。由于国与国之间的经济政策和法律不同，对于商品的征税比重和形式亦不相同，难以统一，如果处理不好，将导致交易失败，甚至引发经济税收管辖权之类的问题，不利于国际之间经济的积极发展。而国际税法中的冲突规范是解决这一问题的有效途径，一方面可以避免两个国家均缴税的问题，另一方面，如果情况复杂，两个国家之间很难满意，可以形成国际条约或双边税收协定，来有效地解决国际税法中的冲突问题。

最后，冲突规范在国际税法部门中划分为国际税收管辖权、取消双重征税、避免在国际经济事件中的逃税的问题。当前国际贸易带来的国际税收政策仍有一些缺点和漏洞，从而出现了纳税人或者纳税国避开国际征税法，产生一些漏税行为，这对于本国或者涉外国来说，均是一种权利和利益损失。虽然国家通过一系列的政策，如建立和完善税收制度和相关法律，增加相关职能部门的监督，等等，但是相比之下，国际税法中的冲突规范在划分国际税收管辖权、取消双重征税、避免在国际经济事件中的逃税问题而言更加灵活，可操控性较强。

三、结束语

随着科学技术的进步，社会发展突飞猛进，经济全球化的发展呈现的趋势是一个飞跃，这对我们国家的经济和社会发展，既是机遇和挑战。中国经济应该如何应对跨国涉外业务事件在国际税法，值得思考。随着经济全球化的发展，冲突规范将继续发挥重要的功能和作用，并将继续改善，在国际涉外经济事件中将得到更好的利用。