建筑施工企业营改增面临的问题及应对策略

◎唐菊英

建筑施工企业营改增面临的问题及应对策略

◎唐菊英

在城市化建设进程不断加深的过程中，建筑行业成为最具代表性的产业。随着我国相关法律法规的颁布与出台，特别是营改增政策的全面实施，对于建筑施工企业发展产生了一定的影响。基于此，文章阐述了建筑施工企业在营改增背景下所面对的问题，并提出了可行性的应对策略。

随着我国城市化建设进程的加深以及社会经济的发展，传统税制已经难以适应现代社会发展需求，须与时俱进对传统税制进行改革。为此，从2016年5月1日起，我国营改增政策全面贯彻与落实。对于建筑施工企业来说，营改增为其发展提供了机遇，但同样也面临严峻的挑战。受新型税制的影响，建筑企业要想有效地规避该政策带来的不利影响，就必须要对企业组织架构、供应商的选择、税务风险防控等方面做出相应调整，并提高精细化管理水平。在此背景下，特就营改增对建筑施工企业发展问题进行了简要的分析，并提出具有一定针对性的应对策略。

建筑施工企业营改增面临的问题

全面实行营改增以后，建筑施工企业所缴纳的税费由3%的营业税转变为11%的增值税销项税。其中，原材料采购以及机械设备租赁方面的成本可根据认证的进项税额予以抵扣，而这部分进项税的税率是17%。由于建筑施工企业性质特殊，原材料与机械设备费用在成本中的比重也相对较大，约占65%。所以在建筑施工企业能及时取得供应商与机械设备租赁方经认证的增值税专用发票的前提下，在全面实行营改增政策以后，建筑施工企业的税负会有所降低。

以A企业承建某房建施工项目为例，不含税工程预算造价约1000万元。毛利率按15%计，施工成本约850万元，其中，购买钢材、水泥等原材料以及机械设备租赁需要约550万元，这部分供应商需要为其提供相应的增值税专用发票，并且实现17%的进项抵扣，即进项税额为93.5万元；劳务成本约250万元，这部分进项税按3%计，即进项税额为7.5万元；其余间接成本约50万元，进项税额为3万元。根据营改增后税法规定，上述可抵扣的进项税额总计为104万元，建筑业销项增值税按11%计应当是110万元。为此，该建筑企业所需缴纳的增值税就是6万元。在实行营改增政策前，企业所缴纳的营业税按3%计是30万元。由此可见，在全面实行营改增政策以后，建筑施工企业的税负是减少了24万元。

但进项税额抵扣的税费多少以及时间与企业的税负存在紧密的联系，在对实际情况进行分析以后，目前还存在以下问题：

税费抵扣中劳务成本税费的抵扣较低。建筑施工企业在开展建筑活动的过程中，劳务成本在整体成本中所占比重较大，约占30%，若建筑施工企业用自己组建的劳务队伍施工，劳务成本将无税费抵扣。若采用劳务专业分包，一般纳税人劳务公司按11%提供增值税专用发票，采用简易计税的清包劳务和小规模劳务公司按全额3%提供增值税专用发票，劳务派遣公司按差额5%提供增值税专用发票，但从实际操作来看，大多数劳务公司因无进项抵扣采用的是简易计税3%提供增值税专用发票。为此，营改增后，建筑施工企业如果项目建设施工过程中可抵扣劳务税费较少，将给企业带来较重的税负。

建筑企业存量资产的进项税不在抵扣范围之内。通常情况下，企业会采购大量大规模机械设备，且其实际使用的时间也较长。然而，因在前期购买期间并未开具增值税发票，致使建筑施工企业所承担的销项税额增加。

建筑企业无法抵扣临时设备与零星施工材料。因临时设备与零星施工材料难以获取增值税专用发票，应当抵扣的项目难以被全部纳入到抵扣的范围，使得建筑施工企业税收负担将增加。

进项税与销项锐之间的时间差对企业的现金流产生较大的影响。营改增后企业缴纳的税费由3%的营业税转变为11%的增值税销项税。企业纳税义务一旦发生就需要在规定时间内缴纳税款，这将对企业现金流量带来较大压力。这就要求企业在支付款项和收取专用发票时考虑时间差，时间差越大，资金占用的机会成本就越高，进而影响现金流量和资金成本。

建筑施工企业面对营改增问题的应对策略

做好供应商的选择。建筑施工企业在选择合作伙伴时应严格审核其资质，最好选择具有一般纳税人资格，能开具增值税专用发票的合作商，并在采购施工材料并租赁机械设备的过程中，充分结合实际需求商讨价格。

降低直接人工成本，提高机械化水平。由于建筑施工企业劳务成本抵扣税率较低，所以应多在机械设备使用方面投入资金，这样不仅能够提高企业施工作业效率，同时还能够节省直接劳务成本，实现企业经济与社会效益的有效增加。

强化财务管理和核算基础工作。在全面实行营改增政策以后，建筑施工企业原有的财务会计核算范围与内容随之发生了改变。企业应当对财务核算能力进行不断强化。要求财务人员对营改增税制相关专业知识进行深入的学习，并能够对营改增政策进行合理地运用，有效地规避不利影响，在不违背国家相关税收法律制度前提下进行必要的税收筹划，在前提供应商选择以及增值税专用发票取得时间上进行有效预测，充分发挥财务工作人员自身专业优势。

完善发票管理体系。由于建筑施工企业增值税发票的数量、种类较多，增值税发票管理效果直接关系到企业的经济效益。为此，建筑施工企业应当积极构建管理机制，在前期与供应商商务谈判、拟定协议时应明确供应商增值税专用发票开具的数量与时间。若与营改增税制要求不吻合，企业将不具备抵扣进项税额的权利；若因延期抵扣则将占用公司流动资金。

综上所述，在营改增政策全面实行以来，对于建筑行业的发展产生了一定的影响，不仅有发展机遇，也面临严峻挑战。且因建筑施工企业本身性质特殊，管理结构相对复杂，所以企业管理人员要对营改增知识与涉猎的范围予以全面掌握，在合作过程中对合作伙伴的资质予以严格审核。并通过加强企业内部管理控制工作，对营改增政策优势进行合理运用，同时对未来企业发展战略予以有效的调整，以尽量减少企业自身的税负。

（作者单位：绵阳高新建设开发有限公司）