责任会计在我国铜行业应用研究

(湘潭大学商学院，湖南 湘潭 411100 )

责任会计在我国铜行业应用研究

余意

(湘潭大学商学院，湖南 湘潭 411100 )

当今市场竞争日趋激烈，企业为了增强竞争实力，获得和保持竞争优势，实现可持续发展，加强内控管理，需要实施良性高效的责任会计制度。本文从责任会计的基础理论出发，分析我国铜行业的应用现状。责任会计在我国铜行业的应用不是很普遍，而且在某些施行了责任会计的企业，在这方面也不是很完善。本文分析了我国铜行业应用责任会计的现状、总结取得的成效，并发现企业对责任会计应用的不足，实施方面的问题，并针对问题提出改进意见。

我国铜行业；责任会计；责任中心；责任预算

在当今世界经济一体化的趋势下，科学技术的突飞猛进大大促进了生产力的发展，促进了生产社会化程度的进一步提高，随着改革的深化与市场经济的完善，中国企业集团的建设与发展取得良好的成效。但随着企业集团经营规模的逐渐增大，成员的逐渐多元，以及国际国内市场经济环境的变化，使企业集团面临更加严峻的挑战。企业要想获得和保持竞争优势，实现可持续发展，应该建立一套良性高效的责任会计体系，来加强内部管理，挖掘内部潜力。这已成为越来越多企业管理者的共识，而责任会计制度，能够有效解决上述问题，因此，大力推行责任会计制度成为企业必然的选择。

一、责任会计的概念

(一)责任会计的内涵

责任会计是以企业内部责任单位为主体，以经济责任为对象，与绩效挂钩、奖惩辅以精神鼓励为手段，主要运用价值方式，通过编制责任预算，确定责任目标，实行责任控制，进行责任分析与考核的专门方法，对企业生产经营活动的耗费、占用、收入、收益和成果按责任归属进行核算和控制的一整套会计制度。[1]其要旨就是把任何一个组织化为若干细小的单位，按照其承担的责任，赋予一定的权力，依据其财务业绩完成情况给予其一定的报酬，从而调动员工的积极性。

(二)责任会计的内容

1、划分责任中心，明确权责范围

首先应根据企业内部管理的需要，合理设置责任中心。即将企业所属的各部门、各单位划分为若干分工明确的责任中心。目前我国企业的责任中心一般分为成本中心、利润中心和投资中心。还有的企业设有收入中心。

2、编制责任预算，确定责任目标

进行责任会计对于企业财务预算也要依据责任原则按照企业的不同部门进行具体的责任预算编制，即将企业的总体目标层层分解，具体落实到每一个责任中心，作为其开展经营活动、评价工作成果的基本标准和主要依据。

3、建立跟踪系统，进行反馈控制

在预算的实施过程中，每个责任中心应建立一套预算执行情况的跟踪系统，定期编制责任报告，通过实际数与预算数的差异比较和分析，使企业各管理阶层能有针对性地调节和控制各责任中心的经营范围，实现对执行过程的控制。

4、分析评价业绩，建立奖罚制度

通过定期编制业绩报告，对各个责任中心的工作成果进行全面分析和评价，并按照实际工作成果的好坏进行奖惩，做到功过分明，奖惩有据，最大限度地调动各个责任中心的积极性，促使其相互协调并卓有成效的开展各项工作。

二、我国铜行业责任会计应用现状

(一)我国铜行业的基本情况

我国是铜消费第一大国，随着国家战略性新兴产业规划的实施，在新能源汽车、新材料等新领域中，铜也存在大量的新增需求[2]。

2016年1-6月铜产量为403万吨，同比增长7.6%，增幅回落2.1个百分点。近5年来，我国铜行业取得了较大的成就，但也面临诸多制约发展的因素[3]。随着《有色金属工业“十二五”发展规划》的出台，我国铜行业迎来了巨大的发展机遇。铜企业在以坚持资源开发为主导的前提下，逐步将发展重心转移到技术、市场等领域，加强内部控制和责任会计运用。

(二)我国铜行业责任会计运用

从世界整体上看，铜行业竞争激烈，为了加强我国铜业企业的竞争优势，铜生产公司开始逐渐着重内部治理，建立了责任会计体系 。根据前面理论部分的阐述，我国铜行业现已按照主要流程构建。

1、划分责任中心

(1)成本中心：动力分厂、供排水车间、财务部、人事部、生产部、市场部、技术部、公司办公室

对于铜生产行业来说，以普遍来看，将六个职能部门(财务部、人事部、生产部、市场部、技术部和公司办公室)和两个制造中心(动力分厂和供排水车间)划分为成本中心。[4]

(2)利润中心：销售部

根据销售部的职能，一方面可以直接开展市场经营组织工作，对外签订销售合同，控制销售收入，另一方面也能够对内与制造中心通过标准成本或成本策划确定采购价格，控制销售成本，所以把可以销售部界定为利润中心。

(3)投资中心：投资部/整个企业

投资中心是既对成本、收入、利润负责，又对投资效果负责的责任中心。对于公司来说，投资决策权掌控在投资部或公司整体决策层，其他各责任部门均无相关的投资权。

2、编制责任预算

目前，许多企业采用的是公司预算、部门预算、个人预算的全面预算管理模式，由各责任部门在预算系统先提报各自的责任预算，再通过“两上两下”的方式[5]，确定最终的部门及公司预算，每月滚动进行。所谓“两上两下”类似财政预算编制的两上两下。

以云南铜业企业为例，其所采用的预算编制程序如下：[6]

第一步：最高领导机构制定一定时期的总目标，并下达目标。

第二步：最基层成本控制人员自行编预算，使预算能较为可靠。

第三步：各部门汇总部门预算，协调本部门预算。

第四步：预算委员会审查、平衡业务预算，汇总出公司的总预算。

3、进行反馈控制

责任中心及其责任预算确定后，企业就按之前划分的各个责任中心建立相应的一套完整的日常记录、计算和考核有关责任预算执行情况的信息跟踪系统，对实际执行情况进行跟踪反映。

4、评价业绩：

在对各个责任中心的责任预算完成情况进行全面分析之后，对工作成果做出科学、合理的评价，并将其责任预算的实际执行结果与经济利益联系起来，以决定适当的奖励与惩罚。

我国铜行业目前运用责任会计的情况基本如上所述。

三、我国铜行业责任会计运用存在的问题

(一)责任中心和指标的划分不合理

在我国企业内部，虽然在内部经济核算制度下存在内部核算单位，但其责任范围的划分主要是根据企业的组织结构设置的，每个核算单位并没有突出明确的责任范围，无法从内部核算单位的类别中明确看出其应承担的责任。主要存在下述问题：

1、不能充分体现经营宗旨和经营效果。在我国有一个普遍存在的现象，企业高层掌握着绝对权力，投资中心实际上只适用于整个企业，利润中心适用于具有相对完整的生产经营过程的分厂、分公司或分店。而作为企业分权管理核心要素的二级生产经营部门，除销售部门外均为成本费用中心。这种划分对生产部门具有一定的意义，但对于人力资源管理、产品研究开发等部门无法反映出所费成本与所产生效益之间的内在联系。

2、所确定的责任单位主要是业务部门，没有把董事会、高级经理人员划作责任单位纳人责任会计的管理范围之内。但根据我国现实来看，这些企业高层的权力往往比各业务部门还要大，所以这是不合理的。

(二)相关制度衔接不到位

责任会计制度并不能适用于所有的企业，它的实施必须依赖一定的经营理念、经营特点和组织结构，更为重要的是与会计制度紧密相关的制造环境。因此在实际应用过程中要面对以下难点：

1、企业组织结构：改进的责任会计制度其应用基础是现代管理理论。

2、企业制造环境：改进的责任会计制度适用于比较先进的制造环境。这是因为基于作业的责任会计核算量大，需要处理的信息量也很多信息化技术的飞速发展使得建立更加高效、先进的制造环境成为可能，也支持了改进的责任会计制度的进一步发展。

(三)企业内部阻碍

目前我国铜行业企业自身结构有较多弊病存在，内部职能部门过多，陈旧观念以及许多企业存在冗员沉积、机构重叠等现象的存在。这样很容易出现经济责任混乱现状，假若各职能部门存在职能交叉问题，更难以进行责任会计制度的构建，更无从谈及使其在运行中发挥重要作用[7]。由于责任会计的应用并不具有强制性，目前，许多企业领导仍习惯于利用经验和主观判断来管理生产经营活动，没有对应用责任会计在强化企业内部经营管理，提高经济效益方面进行了解，从而更提不上重视了。

(四)会计水平和责任会计的要求不适应

责任会计的推广应用，无论对会计人员还是会计基础设施都提出了更高的要求。因为责任会计体系中，与通常的财务会计相比，会计科目明显增多，核算过程更加复杂，对会计人员的素质及会计信息处理手段都有了更高的要求。但是从我国企业会计工作的现状看，目前企业会计人员有关责任会计的理论及实践知识大多较为贫乏，且未实现电算化会计完全化。

四、我国铜行业责任会计运用的改进措施

(一)根据实际情况划分责任中心

划分的责任中心的经济权利、经济责任、经济利益应非常明确。责、权、利三方面的相结合才有利于充分调动各责任中心成员的积极性，为企业的最终目标作出最大的努力。企业在选择责任中心划分程度时，应结合考虑控制效果与控制成本两方面，即在企业总体层面上，指标仅细化到职能层次，各职能层次的责任中心为实现自己的责任指标可以再将其责任指标按组成项目、特点与可控性进一步细化，在责任中心内部再继续进行考评与激励，由此形成连环式责任考评体系。

(二)强化相关制度衔接

要使责任会计的应用高效，必须建立与责任会计相衔接的企业制度。目前，以产权制度改革为核心的企业改革正在深入推进，现代企业制度正在逐步建立。这是有利于责任会计推广的发展方向，但是，一些企业在完成产权制度改革以后，内部管理体制的变革并未同步跟上，离建成自主经营、自负盈亏的商品生产者和经营者的目标还有一定差距。我们既要积极推动深化产权体制改革，又要推动改制企业加快内部经营管理制度改革，积极推广、应用责任会计，进而建立起与责任会计制度相适应的内部组织结构。

当然，宣传的重要性也不可忽视，要加强宣传力度。首先要得到企业高层领导的认可和支持，这是成功实施改进的责任会计制度的先决条件；要让企业中的各层次、各部门中的各类人员了解企业实施改进责任会计制度的意义以及他们在这一过程中所起的重要作用，从而提高公司整体对于责任会计的反应敏感度，实现企业内部相关支撑制度与责任会计体系的有效衔接。

(三)提高会计人员素质

充分发挥成效的前提和基础要建立于提高企业会计体系的水平。首先是提高会计人员的业务素质。强化企业会计人员的在职培训，培养和造就一批掌握改进责任会计的新型人才，不仅要使会计人员尽快掌握改进的责任会计制度的基础理论，应该注意培养出一批现代管理观念和会计业务素质强的成本核算员[8]。其次，要重视会计电算化在财务工作中的普及应用，加快开发会计电算化的管理功能，从目前辅助记帐向参与经营管理方向转化，为责任会计提供更详细、更准确、更迅捷的信息资料，使责任会计的作用得到更为充分的发挥。

(四)建立科学的考评指标和激励约束机制

首先，要使反馈及时有效，考评指标应该按各个责任中心分别建立：

1、成本中心：

通过编制成本中心责任报告，进行对责任成本预算完成情况的分析，分析责任成本节约或超支的具体原因。例如采购部主要是核算材料采购成本，采用差异分析法确定当期材料采购成本支出总额和各种材料采购支出较制造中心与确认的计划成本的节约或超值，并分析具体原因。其他部门同样也是依此方法进行分析。

2、利润中心：

对利润中心进行责任预算完成情况的分析，主要是将各个利润中心的实际利润与责任利润进行比较，分析增收或减收的具体原因。主要以绝对指标贡献毛益和税前利润为主，同时辅助以相对指标成本利润率、销售利润率和资金利润率。

税前利润=贡献毛益一固定成本总额

=销售收入总额一变动成本总额一固定成本总额

3、投资中心：

投资中心是对投资负责的责任中心，其主要目标是确保投资的安全回收和投资利润率的高水平，以保证企业持续发展。因而对投资中心业绩的评价与考核，重点应放在“投资利润率”和“剩余收益”这两项指标上。[9]公式如下：

投资利润率=(销售收入/经营资产)×(税前利润总额/销售收入)

剩余收益=经营利润-经营资产×预期最低投资收益率

其次，要适当满足权利需要进行精神激励。责任会计是否有效，关键在于能否调动各责任中心的积极性，能否激励他们为完成企业整体目标而努力。责任会计如果没有强有力的激励做保障，即使计划再周详，核算再精确，也只能事倍功半，得不到预期的效果。因此，责任会计应以行为科学为基础，充分考虑责任人的行为，根据责任人的行为实行物质和精神奖励，完善激励机制。

[1] 王欢.关于责任会计的若干思考[J].商业经济报，2013(8)：5.6.

[2] 中国铜业发展现状及未来发展前景分析[J].中国产业信息报，2016(8).

[3] 符胜斌.我国铜行业发展现状及思考[J].中国铜业有限公司，2017(2).

[4] 章丽萍.财务视角下的江西铜业可持续增长研究[J].经济管理科学报，2010(4).

[5] 徐志全.论责任会计在构建现代企业制度中的运用[J].经济问题探索，2002(3).

[6] 李亚冬.集团企业全面预算管理的探讨[J].内蒙古科技与经济，2004(C)：21-22.

[7] 覃艳帆.浅谈现代企业制度下的责任会计[J].财会学习会计研究，2015(7).

[8] 赵勇.责任会计在我国的应用[J].学术纵横，2012(10).

[9] 财政部注册会计师考试委员会办公室.财务成本管理[M].经济科学出版社，2005.