企业全面预算管理中的问题与对策

2017-12-09于明亮

国际商务财会 2017年12期

于明亮

（大连佑华咨询有限公司）

在市场经济飞速发展的过程中，企业之间的市场竞争日益激烈。大部分企业通过不断优化自身资源配置来提高竞争力，而预算管理作为企业管理中的重要部分，其工作质量的好坏直接影响着企业的生存和发展。但就目前情况而言，绝大多数企业的全面预算管理过程中都出现了管理体系不全或者预算松弛等现象。

一、现存于企业全面预算管理中的问题

（一）缺乏完善的预算指标体系

企业全面预算管理包括很多方面的内容，比如人力资源流、整合务流、资金流和信息流等，因此预算指标也应该涉及不同的方面，才能保证全面性。但是大多数企业的全面预算指标过于片面，没有一个完整的体系来引导管理工作，进而难以真实、准确、全面的反映出企业各部门的能力和贡献。

（二）预算编制流程中瓶颈太多

我国企业在全面预算编制过程中遇到的大大小小的问题可以归结为以下几点，第一，预算数据的准确性不高；第二，预算执行力度太弱；第三，预算编制周期过长；第四，预算编制流程不合理。除此以外还有一个对大多数企业都共存的问题，负责预算的机构只在预算编制中发挥效用，具体表现就是其具有的控制和差异分析作用没有针对预算全程，而是仅仅针对预算执行结果，发挥事后评价的作用。

（三）缺乏科学合理的考评方式与激励措施

每一个部门员工的预算执行积极性与期末预算考评方式及激励措施有着极大的关联，主要原因是预算计划绩效与执行绩效之间存在一定的矛盾，主要体现在预算与实际执行的差异性，一些事后干扰预算的行为等都会影响到预期的结果。倘若企业在执行预算考评的过程中不够严谨，很容易导致考评环节流于形式，形同虚设。另外，有些企业并没有重视对预算执行的激励作用，因此没有采取科学合理的积极措施，主要体现在没有结合实际情况制定相应的激励机制，最终影响到预算执行的开展。

（四）预算存在松弛现象

目前，预算存在的松弛现象主要体现在：企业在发展的过程中需要实施分权制度，在这样的背景之下，预算编制体系极有可能受到部门利益或者个人利益的影响，为了能够最大限度降低不确定因素的影响，更好的规避风险，就会出现人为地将预算的目标定在实际能够达到的水平之下。比较常见的手法是：高估成本和费用、低估收入与产量，故意将预算的执行难度夸大，或者为了能够确切的争取到更多的投资项目，将申报项目的支出预算故意压低，在获得项目批准之后又将投资规模扩大。

预算存在松弛现象还会给企业带来很多不良影响，首先，必然会加大企业的无效成本，企业无法将其自身的潜力全部发挥出来。同时还会严重影响企业资源的合理配置，从而缩减了企业的利润空间，最终影响企业未来的发展与核心竞争力的提升。其次，预算松弛的现象还会影响企业对预算的客观性考核，同时也会为工作人员在开展工作的过程中提供掩盖失误的漏洞，从而影响到工作积极性。

二、优化企业全面预算管理的策略

（一）切实做好前期调研

关于前期的调研可以从如下方面入手：从预算编制准备工作开始，通常情况是在三季度末。主要工作内容：要对前三个季度预算执行情况进行分析，需要将企业相关项目的预算分析数据全面整理出来，为下一年的预算编制打下坚实的基础；要重视对差异的分析，并且掌握其形成原因，通常是根据主观因素与客观因素进行统计与分类，同时还需要对有可能影响到预算年度数据的因素进行分析，从而更好的把握下一年度的变化以及影响变化的相关因素，从而在本年的基础上对预测值进行修正；还要重视对预算年度的必要性支出与非必要性支出的分析，所谓必要性支出是在任何环境之下都必须发生的支出；而非必要性支出则是根据预算年度的实际变化情况而选择性实施的支出；最后，与负责执行预算的部门一起分析分类的结果，并且建立人工台账进行动态管理。

（二）充分发挥审计的监督职能

在预算执行的过程中存在预算松弛的现象，也体现出企业内部会计信息失真。为了能够更好的规避预算松弛的现象，企业可以选择通过审计监督的职能来进行防范。通常的做法是：根据企业的实际情况，在内部设立对应的审计部门，并且给予其独立性，主要负责对预算程序进行审查的工作。审计监督工作在内部开展的难度很大，但是只有这样才能动态监控企业内部预算松弛的现象，及时发现问题并及时解决，避免给企业造成更大的损失。内部审计必须要具有一定的权威性与独立性，可以选择注册会计师进行预算审计。充分发挥审计的监督职能，在企业内部营造良好的工作氛围，让更多员工意识到预算的重要性，从而自觉遵守工作准则。

（三）充分利用先进的预算方法

若要更好的解决企业内部预算松弛的现象，关键在于如何计算和确定科学合理的预算目标，那么就需要通过更为有效的方法，促使预算执行者能够主动积极力求达到这个目标——最高预算目标。通常，企业在编制预算的过程中，必须要结合企业日常生产、管理以及未来发展的目标等因素，灵活选择零基预算法、弹性预算法以及标杆法。采用零基预算法能够最大限度降低之前预算松弛现象所带来的负面影响，从而更好的开展后续预算工作；而采用弹性预算法则能够确保整个预算过程具有足够的弹性空间，这样能够应对企业日常生产管理的变化。

（四）建立健全全面预算管理绩效考核体系

在企业的绩效评价体系当中，必须要将全面预算管理的实施过程和结果都纳入其中。在年末对其执行和完成情况，通过科学合理的程序对其进行考评，奖优罚劣，充分的体现出公平公正，充分的发挥出预算的约束和激励作用。必须要设立预算考评指标，预算考评的时间、人员构成以及组织领导机构，预算考评的用途和结果。另外，企业还要科学的评估预算执行结果。在制定考核指标时必须同企业整体的预算目标一致，切记不能单方面的注重预算节约。要对预算编制的准确性、预算完成情况进行及时的考核，找出其中存在的问题，提出相应的改进建议。

（五）通过分权与集权结合确定预算目标

分权式这种预算管理模式的数据，主要来源于企业对市场的预测，将其下级单位的预算目标有效的汇总在一起形成企业的预算目标。从实践和理论而言，通常情况下，只要是参与式的预算管理模式就非常容易出现预算松弛的现象。此种模式只适用于总部，而下级单位对市场是非常熟悉的，有非常丰富的管理经验，还具有较大的自主权，各业务差异性较大。针对集权式这种预算管理模式，其预算目标主要是通过上级单位的管理和管理总部来确定的，下级单位的主要工作任务就是执行、落实并贯彻上级所制定的目标，企业总部在执行预算目标时，侧重考虑的是如何实现战略目标。针对分权式和集权式结合的预算管理模式，企业在确定预算目标时既要考虑市场的可行性和企业内部资源的状况，还要考虑企业的战略导向性和企业发展的预期性，使其更好的体现出以人为本的管理目标和远大理想。

（六）借助规范程序进行预算调整

在确定预算目标与执行预算目标过程之中，常因各种原因而不得不对既定预算目标进行调整、修正，但是调整与修正的前提必须参照规范进行，如果一有变化就调整预算，这样不仅导致企业战略目标无法得到实现，甚至还会导致预算失去意义。因此，预算调整必须得到规范授权且经法定程序进行，不然则会功亏一篑。就预算的确定程序与调整程序而言都是刚性的，唯有如此才能使预算管理的高度权威性得以保证。预算调整分为预算目标调整与预算内部调整两大类。预算目标调整直接对公司的战略目标造成影响，因此预算目标调整必须要有严格的限制条件，且必须经过最高决策机构进行审批，除突发特殊事项需要进行调整以外，一般不宜更改。预算内部调整属于企业内部的资源调整，对企业的战略目标不会造成影响。对此，只要履行相应的预算审批程序足矣，但在预算调整未经过批准之前应按照原预算作业。