外贸企业建立退税风险内控机制的研究

熊巍巍

（广东省纺织品进出口股份有限公司）

一、建立退税风险内控机制的重要性

外贸企业应树立正确的经营理念，建立健全出口退税的内部控制措施，在正确执行国家退税政策的同时，尽可能提高出口退税的效率和质量，实现企业的合法权益，避免给企业造成损失，从而实现企业的经济效益。

（一）及时安全的出口退税保障了企业的经济效益

出口退税作为一项税收补贴政策，能够有效增加企业的流动资金，流动资金的周转速度加快可创造企业盈余的增加，从而促进企业的经营发展。以某外贸企业为例，2016年累计申报出口退税7.86亿元，收到出口退税6.97亿元，退税款项的快速回笼，为企业节约资金成本达500多万元，有效缓解了出口资金压力，同时增加了公司的经济效益。因此外贸企业必须重视出口退税的内部控制管理，只有充分实现出口退税的有效内部控制才能及时实现出口退税政策所带来的效益。

（二）退税风险内控机制的建立是安全完整退税的保证

企业为实现其经营目标，规范内部管理，促进各项工作任务完成，提高工作质量和效率等管理的需要，也需构建完善的管控制度。外贸企业出口退税管理中建立管控制度的根本目的在于提高办事效率，防差纠错、制止舞弊，维护出口退税款安全，体现最佳管理效果，实现企业利益的最大化。

外贸企业出口退税必须通过一系列的单证信息传递方可实现将退税款由国库退还到企业账户上，其间需要税局、海关、运输单位和企业的配合。为规范出口经营秩序，加强出口退税管理，防范骗取出口退税的违法活动，我国对出口退税有一系列明确的政策、计算方法和监管规定，企业必须严格遵守。外贸企业唯有建立有效的出口退税内部控制制度才能及时安全保证外贸企业出口退税款安全完整的返还。才能确保出口退税的风险降到最低，为出口退税的安全搭建起一道高效的防火墙。

（三）在新经济常态下，出口退税风险防范需要不断升级

在经济下行、市场风险加大的情况下，外贸企业也出现过一些因内控制度在执行过程中出现偏差而导致退税风险事故，这些风险事故造成退税不能及时退回，严重影响了公司的经济效益，有的甚至使公司一蹶不振，无法进行正常的经营。

这使外贸企业更加认识到，要不断优化出口业务，加强退税风险内控机制的重要性。因此，外贸企业不能再单纯追求业务的发展规模，而是更加注重业务的经营质量，需要推出一系列业务调整措施，主动缩减了有风险隐患的出口业务。同时，要加强出口退税内部风险管理，在税局的帮助和指导下，建立有效的退税风险内控机制。

二、优化业务，建立纺织服装供应链生态系统

经过多年的供应链管理实践，广东某外贸企业近年来立足于已有的资源和能力，进一步培育差异化的竞争优势，坚持做大客户、大商品出口业务，建立了“纺织服装供应链生态系统”，在中国纺织服装出口上占据了重要地位，也在欧美零售市场上打下自己的良好商誉。

纺织服装供应链生态系统的运作模式是以客户的大额订单为原动力，整合上游众多棉纺厂、织布厂、印染厂、服装厂以及辅料厂、洗水厂等供应商，安排大规模生产，实现生产效率最优和生产成本最低，最大限度地提高产品的竞争力。同时，凭借着自身的行业地位、信誉和资金实力优势，整合众多第三方资源，包括海关、商检、税务、外管、银行、信用保险公司，以及物流、仓储、测试、报关等服务提供商，进一步提高供应链的核心竞争优势。供应链竞争力增强又可帮助我们获取更多的订单，进一步增强供应链控制能力，周而复始地带动供应链效能提升，实现供应链生态圈的整合联动和循环运作。

作为供应链上的核心企业，公司在供应链的各个环节上进行把关，极大地推动和加强公司全面的风控管理，防范出口退税风险。

（一）在销售环节对国外客户的风险管理

在以客户为中心的经济时代，外贸企业越来越认识到大客户对于自身战略发展的重要意义。坚持以大客户作为发展的重点，是基于综合分析大客户业务的优势和公司自身满足客户需求的竞争力的基础上做出的选择。大客户财务稳健，有立足长远的公司战略和发展哲学，业务增长快速，采购量大，订单稳定，有助于公司建立完善的管理体系，提升经营水平和声誉等。多年来，通过纺织服装供应链生态系统的实践，公司向国外大型零售商、知名品牌商等世界500强企业营销附加值高的产品和服务，成为他们的核心供应商。

为确保业务的持续健康发展，公司对寻找客户有严格的管理规定，与新客户交易前，须进行资信调查，对注册登记情况、股权结构、人力资源、管理水平、财务状况、行业声誉、以往信用情况等进行了解。对老客户进行定期的全方位评估，包括资信状况，销售情况，订单执行情况，最新的业务动态、政府或者媒体发布的相关报道等，进行全方位、立体式的了解。此外，还会从客户的成长性、系统完善性、盈利模式、营销渠道、人员道德等方面来评估客户，并搜集其负面信息，进行核实发布。公司对于所有非信用证支付方式的出口业务实现信保覆盖，确保足额收汇，保障业务的真实完整。

（二）在采购环节对供货企业的风险管理

首先，严格做好出口业务供货企业的甄别筛选。公司按照国外客户的需求寻找合适的供应商，委托第三方机构对供货企业进行资信调查；通过实地考察工厂，查看工厂的证照，确保其经营、纳税的合法性；查看工厂人员和设备的配置，掌握其生产产能状况，综合评估出口业务风险；其次，加强生产过程的监控。公司通过派驻QC监控生产过程进度，对在手的订单合理安排生产、配置资源，做好验货收货手续及情况的登记，以表格化的形式对工厂流程进行管理控制，对订单的履行过程进行管控，确保货物顺利通关出口；最后，保证产品安全、质量稳定。公司在QA部门设立了产品质量督查组，对合作供应商和公司内部业务人员和QC进行培训和实施考试，贯彻落实从客户批复到放货的全过程监管，建立品质管理和产品安全管理体系，还坚持执行品质管控八大会议（预落单会、落单会、预产前会、产前会、预中期会、中期会、预尾期会和尾期会）的制度，要求QC每周对工厂进行生产管控和产品安全管控巡查和定期对工厂进行评估，并填妥评估的相关表格，以邮件的方式向管理层汇报，最后形成解决方案在工厂贯彻执行。

实践表明，公司通过对供货企业的严格筛选和对生产过程的参与，有效控制了出口业务的采购环节，确保了购进业务的真实可靠。

（三）在报关物流环节对第三方机构的风险管理

在业务运作中，选择管理规范、信誉良好的报关及物流企业进行合作，是控制风险的关键。公司要求各单位设置“第三方服务供应商”的准入资质，使用新的报关行、货代公司或运输企业的，必须提交《报关物流企业备案申请表》，经公司风险评估小组审批同意后方可使用。采用委托报关方式的，应使用公司指定的报关行，并与其签订服务合作协议，规范服务内容。

公司还要求相关部门有效控制出口货物的流转，对物流交接过程中产生的货物签收单（包括但不限于送货单、收货单、入仓单、出仓单等）进行备案管理，确保报关物流过程的合理性、可控性。

（四）在出运环节中对运输方式的风险管理

运输单据是出口退税备案单证中最重要的单据之一，因此，公司对出口业务陆运、海运、空运等物流方式下的备案单证进行了梳理，对订舱安排、车队运输、送货入指定仓库、散货拼柜、柜货进港装船出运等运输环节进行了详细的分析，整理出《出口货物运输操作流程及单据表》，明确货物从工厂发出到装船（机）启运中间需经历哪些环节，形成哪些凭证，在无法取得原件或存在单证缺失的情况下应取得由第三方提供的具有相似内容或作用的文件为佐证材料，多方位、多角度保证凭证的真实有效性。

三、出口退税风险防控机制的建立

优化业务、建立纺织服装供应链生态系统，可以保证业务的真实可靠，有了风险防控措施和具体的流程，那么如何使这些措施和流程能实行到位？经过多年的外贸业务实践，广东省某外贸企业已初步建立了“以出口退税管理要求为主导”的风险防范内控机制，公司利用现代化的先进信息系统，支撑出口业务的有效管控与科学发展。

（一）建章立制，明确出口业务流程和操作规范

要建立出口退税风险控制体系，首先就要建立各项内控制度，在出口业务合同、出口业务流程、财务资金管控、出口退税等方面建立了相应的管理规章和制度，包括：《业务合同管理办法》、《信用交易风险管理办法》、《出口业务风险管理办法》、《出口业务风险管理操作指引》、《出口退税单证流转操作规定》、《敏感商品、关注企业退税管理规定》、《关于对出口业务投保信用险的通知》等，对客户风险、供货企业风险以及报关物流等环节做出管理规定，在日常工作中，我们不断加强各部门间的沟通和协调，理顺退税业务所涉及各个环节工作的衔接，明确出口业务相关单证传递的流程、时间要求和操作规范，还明确了相关岗位人员的责任，不断加强对制度执行的督查，确保业务的健康发展。

（二）加强组织，成立了税务中心，确保退税申报工作及时准确

过去的退税工作由下属法人单位自行管理，退税流程和单证备案手法各一，也无审核机制，容易出现不规范、错误或漏报的情况。公司进行了组织架构的调整，在公司财务部成立了税务中心，加强税务管理，规范、统一出口退税管理工作，提高出口退税工作的效率和质量。

1.设置专岗审查，统一审核标准

税务中心设置风险审核专岗人员，公司在向税局报送核查资料前，由审核员开展风险审核，加具审核意见，保证提交资料准时、完整和规范。为了确保审核思路、审核要点和审核方法的一致性，就要取得税局的支持和帮助，派风险审核专岗人员到税局接受专项辅导，提高其审核资料的业务能力。

2.加强备案单证的管理

退税人员要严格按照税局要求做好出口退税单证的备案工作，做好函调的回函以及自查表工作。备案单证要求提供的购销合同、出口货物明细单、装货单、报关单、运输单据等，对这些单据的填写及单据间的对应关系，财务部做了相关的指引，并对业务人员和单证人员进行培训，并严格按要求提前准备好退税所需的全部资料。财务部会联合经营管理部、审计监督部不定期开展税务专项检查工作，加强对出口退税备案单证的检查。

3.申报退税及时完整

退税员应检查每单出口是否已申报退税，每个月需把电子口岸的数据与退税申报的数据进行对碰，检查对不能对碰上的数据进行分析，分析出未能申报退税的原因，及时反馈给业务人员。

4.税务检查、函调的跟踪管理

收到税局税务检查、函调时，除了发邮件通知经办业务员跟踪，税务中心必须加强跟踪，跟进完成情况。为使供货企业能重视出口退税备案单证的提供和配合函调，在签订供货合同中就约定，出口退税如出现问题，公司可永久追溯退税款。

（三）注重培训，提高供应链上成员的税务风险意识

外贸企业积极向供应链上的成员企业宣传国家税收法律法规和管理规定，提供有关出口退税政策、业务的培训辅导，提高退税工作的效率和质量，在公司每年召开的供应商大会期间，为供货企业进行税务宣讲，提高供应链上成员的税务风险意识。

为提高员工对出口业务风险的认识，公司每年都举办多场出口业务风险控制的专题培训，包括如何加强出口业务风险控制、经济下行下的风险案例分享与经验总结、提单及其他付运单据的基础知识、退税新政等专题培训，同时也对供货企业进行相关的业务知识和有关退税方面的培训。公司也通过OA办公系统、内刊等，及时宣传各种税务政策、法规，不断增强各个岗位员工的税务风险管理意识,将其作为企业文化建设的一个重要组成部分。

（四）利用现代信息化手段，提升退税风险管控水平

公司利用现代信息化手段，通过建立以购销合同为索引，监控合同执行各环节风险，对合同签订、货物收发、货款收支、收益核算等环节进行规范管理，以业务流程节点控制为核心，将物流、资金流、信息流集中到一个平台上进行管理，打破部门之间的界线，将基础数据、业务数据、财务数据等进行规范化的管理和梳理，让内部业务流程和数据管理更加规范化，实现运行程序化、信息公开化和监督智能化，提升公司的风险管控能力和水平。

四、通过税企共建，建立健全完善退税风险控制体系

出口退税的管理，主要是税务机关通过对企业申报的退税是否符合政策规定、业务是否真实来进行审核判断。税企双方需要建立起有效的协作机制，形成双向沟通的税企关系，增强税收执法的透明度和税法解读的统一性，进一步提高企业税法遵从度，防范出口退税风险，促进企业健康发展。

（一）税局协助外贸企业建立健全风险控制体系

税局引导外贸企业加强对出口退税业务的管理，遵守出口退税的各项管理规定。一是在依法行政的前提下进一步优化退税流程，加快退税进度，促进外贸企业加快提升核心竞争能力和国际经营能力，更好地发挥龙头企业带动作用。二是积极宣传国家税收法律法规和管理规定，提供有关出口退税政策、业务的培训辅导，包括上述对企业设置的风险审核专岗人员，实行“一对一”专线辅导，提高其审核核查资料的业务能力。三是在发现外贸企业出口业务有重大税收风险隐患或存在问题的，及时发出《出口退税风险提示建议书》，提醒和督促企业及时修正和调整。

（二）外贸企业健全风控体系，重点解决业务环节上的退税风险

外贸企业完善出口业务风险防范的各项措施，积极响应税局的风险提醒及防控建议，采取有效措施防控税务风险。在税企共建期间，对税局发出的《退税风险防控建议书》，就存在的问题及时整改，有效地防范了风险事项的进一步扩散。例如，针对出现的异常函件问题，在收到税局的建议书后，外贸企业以微信方式推送到各业务管理部门，再一次加强对供货企业的甄别筛查，保证供货企业必须满足公司规定的条件才能开展业务，强调在收到函调时各级业务人员应如何落实回函，进一步将公司的内控管理制度落在实处。

外贸企业参照退税部门的出口退税预警监控系统，建立外贸企业出口退税预警监控系统，以便及时发现疑点业务，把出口退税风险消灭在萌芽状态。

（三）税企双方实现信息共享

税局将定期向外贸企业通报风险供货企业和关注企业名单，还包括敏感地区、敏感商品、信用等级和违规查处等信息；外贸企业也向税局提供有关行业动态、贸易情况、市场信息、企业经营情况等信息，收集对税局工作的意见建议，以及需要税局协调解决的问题，反馈给税局。通过信息的共享和交流，降低外贸企业开展出口业务的退税风险。

（四）税企双方建立规范的协作机制

定期召开双方工作会议，通报、交流、分析有关退税的情况，协调解决相关问题。税局听取企业对出口退税工作的意见和建议，协调处理外贸企业在出口退税中存在的问题，并及时将情况反馈；外贸企业建立退税事项的会议报告机制，有新的政策，或有税务风险发生，必须进行专项报告，形成会议简报，及时向税局报告，对汇报中存在的退税问题，层层落实，及时处理。

（五）整合资源，完善内控风险管理制度

出口退税政策涉及面广、政策性强、并且相对独立，比一般的税收政策更为复杂、更为专业，在办理退税的过程中，时常会碰到各种难题。为了使内控风险制度更加系统，我司与在出口退税方面有丰富经验的中介机构进行合作，共同探讨研究，运用各自的专业优势，完善出口退税风控机制，形成出口退税风险手册，使各业务环节的人员能系统学习运用。

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