军工企业工业增加值计算方法改进措施研究

张传娜

（1.吉林省农村金融改革研究中心，吉林 长春 130028；2.长春金融高等专科学校 科研处，吉林 长春 130028）

军工企业工业增加值计算方法改进措施研究

张传娜1,2

（1.吉林省农村金融改革研究中心，吉林 长春 130028；2.长春金融高等专科学校 科研处，吉林 长春 130028）

工业增加值是以货币形式表现的、工业企业在报告期内全部工业生产活动的最终成果，是工业企业在生产产品或提供劳务过程中新增加的价值。工业增加值作为体现各工业生产单位经济运行质量和最终经营成果的重要指标，既反映本单位对国内生产总值（GDP）的贡献，又反映本单位的生产效率，还是计算全员劳动生产率、万元工业增加值能耗等指标的基础。有两种计算工业增加值的方法，分别为生产法和收入法（分配法）。从理论上讲，两种方法计算的工业增加值应该基本一致。但是，由于军工企业存在批生产与科研试制混线生产的问题，导致两种方法计算的工业增加值差异率较大。要解决军工企业工业增加值计算过程中存在的问题，需要将批生产和科研试制生产产生的相关成本费用区分开，使得军工企业工业增加值的计算过程符合“中间投入跟着产值走”的原则，提高军工企业工业增加值计算数据的准确性。

军工企业；工业增加值；生产法；分配法；改进措施

工业增加值是重要的工业统计指标，是国内生产总值（GDP）的主要组成部分，也是计算工业发展速度的基础指标。工业增加值作为体现各工业生产单位经济运行质量和最终经营成果的重要指标，既反映本单位对国内生产总值（GDP）的贡献，又反映本单位的生产效率，还是计算全员劳动生产率、万元工业增加值能耗等指标的基础。工业增加值的核算，可以反映工业生产单位的投入、产出和经济效益情况，为改善各单位生产经营提供依据，为企业领导决策、企业内部各项管理及降本增效提供支持。

一、工业增加值简介

工业增加值是以货币形式表现的、工业企业在报告期内全部工业生产活动的最终成果，是工业企业在生产产品或提供劳务过程中新增加的价值，也就是从工业企业工业生产总成果中扣除生产过程中消耗或转化的物质产品和劳务价值后的余额。

工业增加值有两种计算方法，即生产法和收入法（分配法）。具体来看，生产法是从工业生产过程中产品价值或劳务价值形成的角度入手，扣除生产过程中投入的中间产品价值和劳务价值，得到新增价值的方法，计算公式为：工业增加值（生产法）=现价工业总产值-工业中间投入+本期应交增值税；收入法则是从收入初次分配的角度出发，根据生产要素在生产过程中应得到的收入份额计算，具体构成项目包括四项，即：固定资产折旧、劳动者报酬、生产税净额、营业盈余，计算公式为：工业增加值（收入法）=固定资产折旧+劳动者报酬+生产税净额+营业盈余。［1］

二、军工企业工业增加值计算过程中存在的问题

（一）样本选择说明

某军工集团公司历史悠久，始终承担着国家重点型号军工装备的科研试制及批生产任务，且曾援建多家军工企业，是大型军工企业的典型代表。某军工集团公司拥有完善详实的统计资料，用来分析军工企业在计算工业增加值过程中存在的问题具有较强的代表性和可研究性。

（二）使用两种方法计算某军工集团公司工业增加值的情况

本文以某年某军工集团公司财务报表为基础，鉴于保密原则，对财务报表的相关数据进行了保密处理，然后按照工业增加值的两种计算方法分别计算工业增加值。

1.数据说明

依照《国防科技工业统计工作手册》［2］的规定，军工企业计算工业增加值各项目的方法如下：工业总产值由工时台账中批生产产品的定额工时乘以小时费用汇总而来，计算公式为：工业总产值=，其中，xi为第i种批生产产品的小时费用，ti为第i种产品的定额工时；制造费用中间投入（不含直接材料）为制造费用减去职工薪酬、折旧费、差旅费的6.4%；销售费用中间投入为销售费用减去职工薪酬、折旧费、差旅费的6.4%、保健补贴（防暑降温和洗理费）；管理费用中间投入为管理费用减去职工薪酬、折旧费、差旅费的6.4%、保健补贴（防暑降温和洗理费）、税金、排污费、绿化费；财务费用中间投入等于财务费用减去利息支出净额的50%；固定资产折旧、劳动者报酬可通过汇总制造费用、销售费用、管理费用及财务费用中的相关项目获得；生产税净额=管理费用中的税金+营业税金及附加+排污费+绿化费-政府补贴；营业盈余=营业利润+利息支出净额的50%+汇兑净损失 +资产减值损失+投资收益+政府补贴。根据上述规定，计算出工业增加值各项目情况见表1。

表1 调整前的工业增加值计算表 单位：万元

2.某军工集团公司工业增加值计算情况

使用生产法和分配法计算的工业增加值情况见表1。从表1可以看出，使用生产法计算的工业增加值为9.51亿元，工业增加值率仅为12.80%；而使用分配法计算的工业增加值为18.11亿元，工业增加值率为24.39%。使用生产法与分配法计算的工业增加值差异率达到了47.52%。从理论上讲，对同一个企业使用不同方法计算同一指标出现性质变异的可能性极小，因此对同一指标使用不同方法计算的结果应该是一致的。也就是说，使用生产法和收入法计算的工业增加值结果应该是基本一致的。但是，在实际操作中，由于两种计算方法使用的资料来源并不完全相同，并且基础数据质量也存在差异，所以导致两种方法计算的工业增加值会存在一定的误差。正常情况下，这种误差应该在一定范围内。吕等（1996）［3］、万能（2004）［4］都认为，两种计算方法的误差率不能超过10%，一旦超过这个范围就应检查所含指标项目是否漏报或少报，再进行重新分析计算调整。王敏艳（2010［5］，2014［6］）认为，两种工业增加值计算方法都可以使用，但误差不应超过5%。同时，误差应该尽量小，在偏差过大时要分析原因。马红平（2011）［7］认为，通过对两种方法计算的工业增加值进行对比验证，可以对工业企业计算工业增加值的准确性进行较为有效的检验。在实际工作中，某军工集团公司使用两种方法计算的工业增加值的差异率高达47.52%，远远超过允许的误差范围，因此我们认为，某军工集团公司工业增加值的计算过程存在较大问题，应查找原因并采取措施进行调整。

（三）两种方法计算某军工集团公司工业增加值差异产生的原因分析

生产法计算的工业增加值涉及到统计核算和会计核算两个体系。工业总产值取自统计核算，而中间投入和应交增值税这两项则取自于会计核算。作为两大核算体系，本身就存在核算方法和核算原则的差异。工业总产值本着生产原则，即“当期生产，计入当期产值”。而军工企业在核算中间投入时，本着“成本跟着收入走”的原则，即只有完成销售的时候，才核算成本，否则不计算成本。尽管军工企业基本能够实现当期生产当期销售，但是，生产与销售还是存在一定差异的。因此，工业总产值与中间投入并不能保证完全匹配。某军工集团公司作为高新技术企业，存在科研试制和批生产混线生产的问题，即科研试制与批生产同流水、同生产线、同入库，因此难以区分科研产品和批产品。科研产品不计入现价工业总产值，而在会计报表中计算的成本费用则包含了生产科研产品产生的成本费用。这就直接导致使用生产法计算的工业增加值与“中间投入跟着产值走”的原则存在一定程度的不相符合。因此，由于中间投入过大，使得用生产法计算的工业增加值过小。同样，使用分配法计算工业增加值时，由于各组成项目中都包含了科研产品的部分，因此，该方法计算的工业增加值又会偏大。

三、工业增加值核算方法的改进措施

对于军工企业而言，统计核算和会计核算两个核算体系导致的工业增加值误差较小，而科研试制和批生产混线生产导致的工业增加值核算问题较为严重。因此，对某军工集团公司工业增加值核算方法进行改进，归根结底就是要找到合适的方法将科研试制和批生产区分开。当前，可供使用的分配依据有两个：一是直接材料比例，二是工时比例。首先是直接材料比例。某军工集团公司财务报表中的直接材料是科研试制直接材料与批生产直接材料的总和。科研试制的直接材料可用科研型号经费计划的材料费近似替代，大约为2.36亿元。将科研试制直接材料从财务报表直接材料中扣除，可以近似计算出用于批生产的直接材料投入为53.78亿元，占直接材料总额的95.79%。其次是工时比例。某军工集团公司有较为完备的工时统计资料，能够较为准确地将科研试制和批生产的劳动投入区分开。某军工集团公司的工时情况见表2。在成本会计中，对直接材料的分配使用的是直接材料比例，而对其他费用的分配则使用工时比例。本文在使用这两个分配依据时，主要考虑的是被调整对象的属性，若被调整对象受物的影响较大，就选择直接材料比例对其进行分配；若被调整对象与人的活动密切相关，就选择工时比例对其进行分配。具体情况如下：1.制造成本中间投入（不含直接材料），销售费用、管理费用及财务费用的中间投入。依据前文的数据说明，本文认为这几项费用的中间投入主要与人的活动有关系，因此宜采用工时比例对其进行分配。2.固定资产折旧。固定资产与产品物的形态密切相关，因此宜采用直接材料比例对其进行分配。3.劳动者报酬。劳动者报酬是职工通过劳动取得的，而劳动只有表现形式的不同，并无本质上的差异，因此对于所有的劳动者报酬都按照工时比例对其进行分配是合理的。4.生产税净额和营业盈余。生产税净额和营业盈余都是与产品生产直接相关，且对于某军工集团公司而言，材料成本对这两项的影响比劳动者报酬要大得多，因此，本文采用直接材料比例对其进行分配。综上，工业增加值各计算项目的分配依据见表3。

表2 工时情况表 （单位：万小时）

表3 工业增加值各计算项目分配依据的选择情况

四、调整后的工业增加值情况

将工业增加值各计算项目按照各自的分配依据在科研试制和批生产之间进行分配后的结果和由此计算出的工业增加值情况见表4。

从表4可以看出，由于剔除了科研试制的影响，使用生产法计算的工业增加值有了显著增加，达到了14.58亿元，工业增加值率提高到19.63%；而使用分配法计算的工业增加值也有了一定的下降，为14.80亿元，工业增加值率为19.93%。使用两种方法计算的工业增加值差异率由47.52%下降到了1.52%，处于较为合理的误差范围内。

表4 调整后的工业增加值计算表 （单位：万元）

五、总结

本文利用某军工集团公司财务报表，使用生产法和分配法对工业增加值进行计算。由于某军工集团公司在生产过程中存在科研试制和批生产混线生产的问题，两种方法计算的工业增加值差异较大，说明某军工集团公司计算工业增加值的过程存在问题。为了解决这一问题，使得两种方法计算的

工业增加值趋于一致，本文利用直接材料比例和工时比例对某军工集团公司工业增加值的计算项目在科研试制和批生产之间进行分配。经过分配，重新利用两种方法计算的工业增加值差异率在可以接受的误差范围内，且工业增加值率符合预期，因此认为本文的探索是富有实践意义的，可以将此方法推广到其他军工企业工业增加值的计算过程中去。对于某军工集团公司在计算工业增加值过程中存在的问题，解决的根本途径在于将科研试制和批生产分开，采用两个完全独立的生产过程，分开计划、分开投料、分线生产、独立验收，这样便能从根源上解决科研试制产品和批生产产品之间“你中有我，我中有你”的问题，从而提高工业增加值的准确性和合理性。

［1］梁秀兰.关于企业工业增加值计算的探讨［J］.企业科技与发展，2010，（19）.

［2］罗建国等.国防科技工业统计工作手册［M］.北京：国家国防科技工业局发展司、国家国防科技工业局信息中心，2015.

［3］吕等.电力工业增加值的两种计算方法［J］.统计与决策，1996，（8）.

［4］万能.准确计算工业增加值方法应用研究，湖南省统计学会科研成果http://www.hntj.gov.cn/wzzl/xhzj_3194/kycg/201507/t20150716_455912.html，2004.

［5］王敏艳.关于企业增加值两种计算方法的探讨［C］.中国统计学会石油化工统计分会统计学术研讨会，2010.

［6］王敏燕.石化企业增加值两种计算方法的对比以及应用探讨［J］.山东化工，2014，（5）.

［7］马红平.浅谈对企业工业增加值计算的看法——由两种方法计算结果产生差异所想到的［J］.科技信息，2011，（11）.

［责任编辑：耿传辉］

Research on the Improvement of the Measurement to the IndustrialAdded Value of the Defense Industrial Enterprises

ZHANG Chuan-na1,2
（1.Rural Finance Reform Research Center of Jilin Province,Changchun 130028,China;2.Department of Research Center,Changchun Finance College,Changchun 130028,China）

Industrial added value is the final outcome of all industrial production activities with the form of currency in industrial enterprises in the reporting period.It is new added value in the process of producing products and providing services.The industrial added value is an important indicator of the quality of the economic operation,reflecting the enterprise’s contribution to the GDP and the production efficiency of the enterprise.Moreover,industrial added value is the base of calculating the labor productivity and energy consumption per 10000 GDP.There are two methods for calculating industrial added value:production approach and income approach(distribution approach).Theoretically,the industrial added value calculated by the two methods should be basically the same.However,due to the existence of mixed production of batch production and scientific research production in military enterprises,the difference between the two methods is relatively large.In order to solve the problem existing in the procedure of calculating the industrial added value,things must be done to distinguish the batch production cost from the scientific research cost.The principle is that the intermediate input follows the output so that improve the accuracy of calculating the data on the improvement of the measurement to the industrial added value of the defense industrial enterprises.

defense industrial enterprise;industrial added value;production approach;distribution approach;improvement measure

F402.4

A

2017－06－15

1671-6671（2017）06-0083-05

张传娜（1985－），女，吉林市人，吉林省农村金融改革研究中心专职研究人员，长春金融高等专科学校科研处中级经济师，研究方向：农村金融、数量经济学。