上市公司社会责任信息披露存在的问题及对策探析

（郑州航空工业管理学院河南郑州450015）

一、社会责任信息披露理论概述

（一）社会责任的内涵

美国学者谢尔顿首次提出 “社会责任”的概念，企业社会责任理论形成于20世纪50年代。此后，各国学者与研究机构展开了大量的关于企业社会责任的研究并取得较丰富的研究成果。2006年，深圳证券交易所发布的《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》中提出，上市公司社会责任是指上市公司对国家和社会的全面发展、自然资源和环境，以及股东、债权人、职工、消费者、供应商、社区等利益相关方所应承担的责任。结合国内外学者对企业社会责任的研究，笔者认为，企业社会责任是指企业在发展创造财富以及对股东承担责任的同时还应承担对债权人、员工、消费者、政府以及生态环境等方面的责任。企业的社会责任改变了企业传统的以营利为单一目标的经营模式，上市公司在创造价值财富的同时应积极履行社会责任。

（二）社会责任信息披露的概念

企业社会责任信息披露是指采用一定的方法与手段，系统地披露企业参与社会活动、履行社会责任的情况。西方发达国家的政府高度重视企业履行社会责任的情况以及披露情况。美国企业已于上个世纪按照政府要求对外披露企业社会责任的履行情况。在英国，以受托责任观为导向的会计观念使得政府很早开始关注企业社会责任的履行情况。在我国，企业的社会责任信息披露起步较晚，国家电网作为首家披露社会责任的企业于2006年对外披露了中央企业社会责任报告。虽然政府相关部门已出台披露的指引性文件，但是企业披露社会责任的程度与内容仍有待提高。

（三）社会责任信息披露的内容

社会责任信息披露内容的界定是理论界与实务界的研究热点。纵观国内外学者的研究观点，社会责任披露的内容应该包括宏观经济贡献程度、员工权益、社会公共关系处理、环境保护与资源耗用情况、慈善公益事业履行情况等内容。简而言之，企业应该披露其对利益相关者的责任履行情况，即披露对股东、债权人、员工、消费者、政府以及生态环境等方面的责任履行情况。

（四）社会责任信息披露的形式

自企业开始披露社会责任信息以来，披露方式具有多样性。在我国，企业在对外报送的年报中增加说明企业履行社会责任的情况是早期的披露方式；目前，企业采用定期发布社会责任报告的方式披露企业履行社会责任的情况。我国的上市公司一般会在对外披露上年年度报告的同时，披露上年度的社会责任报告。上交所和深交所两大官方网站是上市公司对外发布报告的两大主要平台。除此之外，上市公司官方网站以及大众传媒也是披露社会责任的重要平台。

二、上市公司社会责任信息披露存在的问题

（一）法律制度不健全

我国现阶段处于引导企业发布社会责任报告阶段，尚未形成明确的法律法规，也未建立相应的社会责任履责审计制度。虽然《上市公司社会责任指引》的出台能够引导企业披露社会责任履行情况，企业可自愿选择对外披露社会责任的履行情况，但是，健全的企业社会责任会计准则和制度并未形成。虽然上交所与深交所已陆续出台公文引导并鼓励上市公司承担社会责任并积极披露社会责任的履行情况，但并未强制要求所有企业均应披露社会责任。由此可见，建立适合我国国情的社会责任会计准则与制度尤为重要，政府部门有必要制定强制性法律法规，约束上市公司积极履行社会责任并及时对外披露履责情况。

（二）披露的内容较片面

近年来，在《上市公司社会责任指引》引导下，上市公司能够逐步做到定期对外披露“社会责任报告”。虽然目前发布社会责任报告的企业越来越多，但是，报告披露的内容不够全面，篇幅有限，披露的格式不够统一。据有关统计，仅有少量上市公司能够做到全面系统地披露企业履行社会责任的情况，绝大多数上市公司披露的重点是股东权益、公益慈善以及环境保护等对自身有积极影响的履责情况。企业对于员工权益、债权人权益以及消费者权益等方面履责情况的披露不够全面。企业的选择性披露行为导致社会责任信息披露的内容片面，社会公众无法全面掌握、客观评价其社会责任的履责情况。该行为会进一步加剧信息不对称，进而影响投资者的投资决策。选择性披露是企业披露社会责任信息普遍存在的问题之一。

（三）安全生产披露不到位

安全生产不仅关系到企业的长久发展，更与员工的生命安全息息相关，因此，对于安全生产的披露至关重要。绝大多数企业在披露社会责任报告时，会回避安全生产信息的披露，包括安全生产经费投入、安全生产事故次数及发生原因、员工伤亡率等信息。这也说明，企业在披露社会责任信息时，存在选择性披露倾向，即愿意披露对企业积极有利的信息，回避对企业不利信息的披露。企业认为，披露安全生产事故会给自身带来一定的社会负面影响，影响投资者的投资积极性，造成企业业绩下降。这说明，企业缺乏严重的安全生产意识，不惜以牺牲生态环境、员工生命安全为代价来换取企业利润最大化。

（四）定性披露为主，缺乏定量指标

上市公司社会责任报告的披露以文字描述的定性披露为主，缺少相应的数量指标。定性披露中，只能够利用文字描述如何履行社会责任，采取何种措施以及取得的成果等。该披露内容过于笼统，不够详细、具体，缺乏说服力。究其原因，是缺少相应的社会责任评价指标体系。社会责任评价指标体系的研究是目前的研究热点之一。积极构建社会责任评价体系，进一步丰富评价指标，能够合理引导企业利用定性指标与定量指标相结合的原则进行社会责任信息披露。只定性而不定量披露的信息只能使得公众对企业履行社会责任的情况有一个概括性的认识，没有量化的概念。由于缺乏定量指标，公众无法对某一家企业或者多家企业履行社会责任的情况进行纵向、横向的对比分析。

（五）缺乏独立的第三方审计

由于我国尚未出台相应的法律法规强制要求企业披露社会责任报告，多数企业仅是基于自愿原则对外披露报告，对外披露的报告缺乏第三方的独立审计。部分企业为了赢得良好的社会口碑与形象，会刻意粉饰社会责任报告，或者选择性披露对自身有利的信息，未经过审计的社会责任报告，其真实性与可靠性有待商榷。对于公众而言，尤其是投资者，这样的社会责任报告存在欺骗性和误导性，会给投资者带来投资损失风险。所以，缺乏第三方独立审计的社会责任报告的真实性与合理性有待检验，公众也无法客观、科学评价企业的社会责任履责情况。

三、优化上市公司社会责任信息披露的措施

（一）完善社会责任信息披露制度体系

首先，进一步强化上市公司管理层履行社会责任的意识。上市公司应该认识到承担社会责任不仅可以提高行业竞争力，降低营业风险，也可以凝聚员工向心力，增强员工对企业的认同感与归属感，从而提高社会对企业的认可度。其次，完善上市公司社会责任信息披露法律法规体系。纵观西方发达国家企业社会责任信息披露法律法规的发展历程可知，完善的法律法规能够促进企业积极履行社会责任，维护利益相关者的权益，提升企业的社会认可度，保障企业的健康长久发展。所以，我国政府部门应积极制定社会责任信息披露法规，健全社会责任信息披露制度，进一步引导并约束企业进行信息披露。

（二）合理界定信息披露的内容

社会责任信息披露的内容应该包括企业对利益相关者的责任履行情况。每一类利益相关者的权益同样重要，企业不能选择性地披露对自身有利的信息，刻意回避对自身不利的信息。企业不仅应该披露对股东的责任以及参与社会公益的情况，还应该全面系统披露对员工、消费者、债权人以及政府的履责情况。比如，对股东的责任履行方面，应积极披露每股收益、资本保值增值率以及净资产收益率等指标。对债权人的责任履行方面，应积极披露利息保障倍数、资产负债率等指标。对员工的责任履行方面，应积极披露薪酬增长率、员工人均年教育经费等内容，其中，安全生产信息，包括安全生产事故、安全生产经费投入比例、员工伤亡率等信息也应及时对外披露。产品返修率和消费者投诉率是衡量企业对消费者的责任履行程度的重要指标，该指标也属于合理披露的内容。企业生产对生态环境的影响都属于披露的内容。

（三）明确定量指标

社会责任信息披露定量化指标的研究也是理论界与实务界探讨的热点话题之一。社会责任信息披露应以定量指标披露为主，明确各项定量指标的含义与计算方法，有助于提升社会责任信息披露的质量。但是，从绝大多数上市公司披露的社会责任报告来看，报告主要以定性描述为主，缺乏直观可比的定量指标。定性描述只能片面反映企业履行社会责任的情况，不够详细、具体。政府部门应进一步明确定量指标，积极引导上市公司采用以定量指标为主、定性描述为辅的方式编制社会责任报告。定量指标不仅可以为公众提供清晰直观、详细可比的数据，还方便公众对多份社会责任报告进行纵向与横向的对比。比如，通过分析企业连续几年的环保投资率和污染治理投资率等定量指标，能够清晰直观反映企业对环境承担的责任履行情况。因此，企业在编制社会责任报告时，应综合运用定量指标与定性指标。编制原则是定性与定量相结合，定量指标为主，定性指标为辅，对于不能利用定量指标进行披露的信息，可辅助采取定性指标予以披露。

（四）构建社会责任报告审计制度

西方发达国家社会责任报告审计制度较为完善，相比之下，虽然我国企业履行并披露社会责任的意识逐步提高，但至今仍缺乏有效的社会责任报告审计制度。构建社会责任报告审计制度可以保证报告的真实性与合法性，从而保障利益相关者的合法权益。首先，明确社会责任报告的审计主体。会计师事务所作为独立的第三方，可以为上市公司提供社会责任报告审计服务。其次，健全社会责任报告的审计程序与方法。社会责任报告审计与财务报告审计不同，审计部门及会计师事务所应根据社会责任报告的特点，制定合理的审计程序与方法。最后，制定社会责任的审计模式。审计人员应采用“利益相关者导向型”审计模式，重点审查上市公司对利益相关者社会责任的履行情况。