中西方会计发展史比较

买阳睿+丁凌+刘丽敏

【摘要】本文通过对中西方会计发展史进行归纳比较，给出中西方会计发展的脉络。通过比较，本文认为应根据我国国情借鉴西方会计制度，取其精华，完善我国当前的会计制度。

【关键词】会计史 比较研究 中西方

一、引言

会计学自古以来就有，是一门古老的科学。经济越发达，会计越重要。今天它已经变成一门严谨的学科。会计发展史为人类留下把宝贵的经济学遗产。我国在努力实现与国际会计准则趋同。如何更好地建设经济，修订准则，将中西方会计的发展史进行比较很有意义。比较研究能够让我们“古为今用，洋为中用”。中国有着五千年的历史，无疑会计学上有着无数的宝贵遗产；西方会计学对现代国际会计制度的建立做出了重要贡献。对二者进行比较，取其精华，更好地建设中国会计。

二、中国会计发展史

商朝开始形成“官厅会计”。西周采用了井田制，使得很多会计名称的产生。春秋战国《闲话中国古代会计史》提到，人们广泛使用算子，推动了会计记录法。秦汉时期出现了名为“计簿”的帐册，会计记录在内容结构及账簿设置方面更加统一。唐朝账簿体系已经初步形成，为后来的“龙门账”、“四脚账”的产生奠定了基础。宋朝审计司的出现，标志着开始对经济活动和会计的监督。宋朝官府已经开始使用四柱清册。明清建立龙门账、四脚账、三角账。龙门账遵循“有来必有去，来去必相等”记账原则。明清引入了借贷记账法、建立了现金分录簿，选用日本国立银行采用的现金分录簿。

1907年，学者谢森和孟森出版的《银行簿记学》，使中国人初次认识了西式薄记。会计法方面，1914年中国第一部会条例颁布，同年10月改名为《会计法》。1935年国民政府废除，1945年，《暂行银行会计制度》产生使得会计法律有了进一步的完善。

三、西方会计发展史

在罗马帝国时代，会计学快要出现，但是，由于公元前395年惟西阿德西大帝死后导致罗马帝国开始瓦解，所以会计学已有的成就在公元5世纪-6世纪消失不见。公元6世纪-11世纪，会计学无从找寻。公元11世纪-14世纪以前，西方会计倒退到没有账簿的情况。14世纪初叶，英国人于资产和负债的项目进行分类，财产用直栏记录，同一时期的德国人赫曼约翰和卫丁博格编写《14世纪簿记》，将1329年至1360年所发生的交易详细记载，但使用的方法并没有比同一时代的英国优越。后来意大利人使用的现代簿记方法更为优秀。1340年意大利人吉纳首先建立交互分录制度，不久苏卓兄弟商店将它1406年至1434年所发生的交易，使用交互分录制度记载，并发明了资本及损益帐户；1430年威尼斯的巴巴锐哥商店首先将分类帐按字母的排列顺序进行使用。1458年意大利的班里犹托克述里著有被称为《商品论》的关于复式分录薄记方法的文章，这篇文章不仅提出“借”与“贷”的理念，而且探讨了关于结帐及将损益结转帐户的问题。卢卡·帕乔利发明复式记账方法深受这篇文章的影响。1494年，意大利修道士卢卡·帕乔利著《算术、几何、比及比例概要》（又称为《数学大全》）不仅是世界会计理论研究之起点，而且是近代经济理论的一个大的突破。对复式簿记来讲，这是一个里程碑式的著作。因此他又被称为会计学之父。

19世纪到20世纪，西方会计新的方法制度不断改革。在这期间，西方会计的研究领域发生改变，从重点研究会计账簿设置以及借贷会计分录的实践，变为研究价值如何核算、会计报表怎样编制及如何进行财务分析。而近代会计主要是为了使企业的多数股东、公司管理者以及债权人三方面同时满意，19世纪以前是研究会计账簿设置及分录的应用，19世纪到20世纪是价值研究，而20世纪以后则是决策有用性和受托责任，使报表使用者满意。

四、中西会计发展史比较

古代中国的会计比西方国家发展连续并且发达，西方的会计发展中间有过失传。古代中国经济发达，中国的科学技术被传播到全球。正因如此，古代中国会计对西方的会计发展有着巨大的影响，促进了它的发展。

但是近代以来，中国闭关锁国，导致与世界分割开来，没有新的会计思想交流，中国的会计学并没有什么发展。并且开始明显比外国的落后。中国与西方比较，经验多于理论，注重实践，轻视或者无视经验的总结和理论的上升，很少有像西方会计学的专著，仅停留或者附注在其他著作中。中国的会计还停留在“自给自足”的农业社会，而西方已经进入资本主义时期。古代中国会计所具有的先进性已经不复存在，而西方会计制度的先进性、科学性却渐渐凸显。鸦片战争以后，中国的国门被打开，必须要开始睁眼看世界，开始了解、模仿国际先进的会计制度，学习是近代中国会计的鲜明特征。

現代中国的会计制度主要是根据中国国情借鉴西方国家的会计准则。因此，中国当前会计研究主要是采用西方文献中的研究方法、研究理论和研究框架去构建中国的会计体系，这只是检验已有结论在中国的适用性，并没有学术上的创新。与中国相比，西方的会计制度体系基本成为国际会计制度的标准。在时代的发展中，中西方会计领域学术交流不断加强，互相影响，互相借鉴成主流。endprint