旅游企业成本控制问题及管理制度构建※

雷 春 蒋 倩

(三亚学院，海南 三亚 572022)

旅游企业成本控制问题及管理制度构建※

雷 春 蒋 倩

(三亚学院，海南 三亚 572022)

旅游企业面临人工成本的增加、服务成本的提升以及竞争环境的挑战急需改善成本管理制度，文章通过分析旅游企业在产品生产、销售、服务和管理存在的成本控制问题，提出构建企业有效成本管理制度，即：作业成本管理制度、标准成本管理制度、责任考核成本管理制度和信息化成本管理制度，最终提高旅游企业竞争力水平。

成本控制；管理制度；构建

随着旅游产业的不断扩大，旅游资源的过度开发与日趋匮乏，旅游企业的经营成本也大幅提升，面对竞争日益加剧的旅游市场，旅游企业的生存遭到进一步挑战，如何在激烈的市场中取得竞争优势是摆在旅游企业面前的一个问题。竞争战略之父迈克尔·波特(1977)认为竞争优势在于成本领先，即为客户创造超过其成本低价值。因此有效进行成本管理，进而保证最优的企业效益，是旅游企业摆脱困境的一个有效方式。

1 旅游企业成本控制所面临的新挑战

旅游企业经营成本是旅游企业在生产经营旅游产品或提供服务过程中所耗费的物化劳动和活劳动价值的货币表现。在实际工作中，旅游企业成本是指旅游企业在生产经营旅游产品时所占用及耗费的费用，包括旅游产品的研发、旅游产品的销售、旅游接待服务、企业日常运营管理等支出[1]。然而，作为规模不大的旅游企业，没有真正意义上的成本管理制度和有效的成本管理方式，面对日益成熟的旅游产业，许多企业面临诸多成本管理的挑战。

1.1人工成本增加对旅游企业成本的挑战

一直以来，旅游企业靠大量消耗原有的旅游资源、旅游消费暴利和几近零成本的导游服务资源等生产要素来获得经济利润，这种不可持续的粗放式发展模式不利于旅游产业的良性发展。近年来，旅游危机事件频繁出现，我国在2013年4月颁布了《旅游法》，对旅游企业经营行为实施了规范化管理，管理条例对旅游产品的定价限定、质量提升以及对导游领队等旅游从业人员支付劳动报酬、缴纳社会保险等进行了明确的规定。导游领队等服务人员作为旅游企业人力的主力军，其劳动报酬的支付及服务人员工资的提高导致了旅游企业经营成本大幅上升，旅游企业面临人工成本增加的挑战。

1.2服务质量提升对旅游企业成本的挑战

2013年《国务院关于加快发展旅游业意见》指出，要提升全国旅游服务质量，要求以游客满意为标准，实行标准化服务，同时大力优化旅游服务环境，强化旅游企业和旅游从业人员的服务意识，全面提升旅游服务质量。旅游从业人员的培训、基础设施的更新、旅游环境的改善以及旅游在线服务系统的升级等各方面投入给许多旅游中小企业带来新的成本挑战。

1.3日益竞争的旅游市场对旅游企业成本的挑战

改革开放30多年来，我国旅游产业获得长足发展，旅游企业大幅增加。以旅行社和旅游酒店为例，截至2014年底，全国旅行社总数为26 650家，同比上年增长2.29%；全国50个重点旅游城市共有4 659家星级饭店(截至2015年底)，相对过去的三年，增加了7.65%(《中国旅游报》2015年10月19日)。旅游企业数量的增加形成的削价竞争导致产品利润的大量下滑，这对旅游企业的生存带来了巨大的竞争挑战。同时，国内旅游市场份额的减少，出境旅游逐年增加，这对于经营以国内旅游产品为主的旅游企业来说更是雪上加霜。据亿欧网报道，2014年度全国旅行社出境旅游组织3 914.98万人次，出境旅游营业收入1 331.33亿元，同比增长15.05%，占全国旅行社旅游业务营业收入总量的39.18%。总之，旅游企业面对市场的风云变化及同行竞争的压力，产品利润逐年递减，为了立足于这个竞争的市场，旅游企业必须找到企业自身存在的成本管理问题，提升成本管理能力。

2 旅游企业成本控制存在的问题

2.1产品生产过程中的成本控制问题

旅游产品设计是旅游产品生产过程中最重要的一个环节，也是投入和消耗成本最多的链条，加强旅游产品设计阶段的成本控制，将促使旅游企业获取更多的利润。旅游产品的生产要经历从市场调研、市场定位与开发、旅游产品要素等各项资源的配置及其商业模式的设计几个阶段。就其过程而言，旅游产品设计阶段成本控制分为制定成本标准、执行成本标准、确定成本指标差异、消除成本指标差异。旅游产品设计主要来自第三方机构，其技术人员往往缺乏成本控制观念，他们更为注重旅游产品的设计结果。而旅游企业一般注重的是产品消费过程，对设计阶段产生的耗费以节约为主，通过不断压缩设计费来执行成本标准，同时又缺乏对耗费的计算、考核和监督，最终导致成本投入和设计效果的不匹配甚至重复性设计，造成研发成本的巨大浪费。

2.2产品销售过程中的成本控制问题

旅游产品的销售过程也是旅游企业实现和创造价值的过程，若不能有效控制产品销售环节中的各种成本并加以规范，则会直接影响旅游企业发展。首先是产品销售中宣传推广期的成本问题，旅游宣传形式多种多样，在宣传渠道选择过程中，应基于旅游产品的特性、市场数据的分析以及与旅游消费者的充分沟通基础上，提升受众消费成本、广告投放成本使用效率。其次，旅游目的地产品推介是营销的一种有效手段，然而必须建立大数据统计，针对主要客源地推介，泛泛推广将总体增加旅游销售成本，结果却不尽人意。最后，旅游产品定价策略是否合理也会直接影响企业盈利。在众多的定价法中，根据市场环境和企业不同时期选择合适的定价方法对企业至关重要。单纯地选择低价策略或者不顾旅游市场细分需求，那么带来的只能是短暂的降低成本和恶性竞争的结果。

2.3产品服务过程中的成本控制问题

旅游产品有别于其他产品的一个环节就是产品服务转嫁在消费者身上且占有很大的比重，服务是旅游产品的一个重要组成部分，其劳动耗费主要是人工费用和经营过程中的物化劳动耗费。服务人员的职业道德和服务技能决定产品质量，旅游企业有必要对现有的员工进行定期与不定期的技能培训或者引进优秀员工来提高服务质量，但这一系列的措施势必增加旅游企业的运营成本。然而，很多企业的管理者并没有意识到这种成本投入的效益比，他们认为成本控制就是尽可能的减少支出，忽略了人力也可以投入产出。在这种狭隘的成本控制观念的指导下，旅游企业将面临更大的危机，甚至直接导致企业停业破产。

2.4产品管理过程的成本控制问题

旅游企业的成本控制管理涉及旅游经营过程中的方方面面，按照与旅游企业经营活动有无直接关系，我们可以将其划分为直接耗费成本和间接耗费成本。直接成本是指旅游企业在组织旅游活动过程中产生的直接支出，如交通、餐饮、住宿、门票、服务、差旅保险费等；间接成本是指旅游企业在组织旅游经营活动中所发生的各种非直接费用，如设施设备的折旧与维修保养、员工的工资福利、产品营销等。大多数旅游企业属于中小企业，首先，没有健全的成本管理制度，大部分企业采用传统的成本计算和成本管理模式，即把不同环节的费用按不同对象为依据，采用单一的标准进行分配来获得生产成本。这种计算模式常常忽略旅游生产过程中无形的服务环节，只能对成本费进行粗略的核算，并不能掌握准确的成本费用信息。其次旅游中小企业成本管理思维相对滞后，他们往往忽略了基于市场信息对经营成本进行科学的预测和分析决策。目前多数旅游企业成本管理模式基本是服务于存货计价及收益确定目的，重视事后算账，缺乏经营控制，忽略了成本控制的事前预测和管理决策。

3 旅游企业成本管理制度的构建

图1 旅游企业成本管理制度构建图

企业成本的有效管理应基于完善的管理制度，从企业运作成本的各环节进行监控(如图1)，包括显性成本和隐形成本，物质成本和非物质成本，并应对企业战略需求进行科学的管理。旅游企业成本管理则应基于现行成本管理问题的分析，从旅游项目运营成本计算的全过程构建旅游成本管理制度体系，即通过作业成本管理制度、成本标准化建设、责任成本管理及考核制度和信息化成本管理制度等方面帮助企业经营者做好各环节成本的预算、价格决策和其他管理决策，最终提高企业利润。

3.1建立作业成本管理制度

根据作业成本法的全面预算管理理论，预算作业管理企业是一个为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，其目标是实现企业价值的增值[3]。旅游企业应以服务对象满意为基础，实现企业利润最大化为目标，建立旅游产品的研发与设计，旅游产品的生产与销售，旅游产品服务与管理的成本管理制度(如图2)。其制度的建立应在有效信息的基础上进行科学的分析。首先，在产品研发设计环节上提高通过技术人员的参与感，在设计过程中树立成本控制观念，同时旅游企业对易于被忽视的调研成本的预测与投入，如旅游产品开发前对客户群消费特征的调查、综合消费者的满意度、旅游热点事件、主题公园的同质化旅游产品研究等应加以重视，将资金用在刀刃上，避免成本浪费。其次，建立旅游产品生产过程的成本控制与管理制度。与其他产品不一样，旅游产品的生产过程涉及产品的方方面面，包括旅游资源的开发利用、旅游要素的整合、旅游原材料采购等，要充分结合技术部门对旅游资源的有效利用，对旅游要素的最优化整合，对原材料的采购流程的成本控制和监督，以及产品本身以外的环境保护等，形成完善的生产成本管理制度，从而实现成本的最大化利用。第三，在产品的销售方面要注重销售成本多元化的管控制度。对于旅游产品而言，其主要营销方式包括旅游产品客源地的推介、产品的宣传和促销等。一方面，旅游企业应对旅游产品营销成本做出详细的分析和预算，另一方面充分利用网络新媒体的营销策略来有效利用销售成本，取得成本效果最大化。在充分预算的情况下，建立销售激励机制，激发销售人员的动力，提高销售效果。此外，旅游企业与旅游供应商尤其是近年来旅游电商企业(OTA)的联合营销等方面应建立起规范化化的成本管理制度。最后，旅游企业应针对旅游产品的特殊性，即旅游产品的服务加以重视，建立提高旅游服务质量的成本预算与管理机制，最终保障全流通的满意度。

图2 作业成本管理制度建立流程图

3.2建立标准成本管理制度

所谓标准成本法，又称标准成本会计，它是以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。标准成本制度是将核算同控制、计划、分析有机结合而形成的一种比较理想的成本控制系统[2]。旅游企业在作业成本管理体系中使用标准成本法，其目的是在管理过程中按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。旅游企业建立标准成本制度应区分企业在经营过程的固定成本和变动成本。对于旅游产品的生产、推广销售及行政办公等固定成本形成标准化成本核算制度。对于产品耗费及旅游服务标准不同产生的变动成本设定成本弹性化管理，这种方法需要结合旅游市场环境的分析和经验判断，对正常的旅游服务活动进行科学预测，设定目标成本，从而实现成本的有效控制(如图3)。这也是控制成本开支、评价实际成本高低、衡量工作质量和效果的有效手段，如旅游服务过程中接待服务的规格和标准的定额、交通服务、餐饮服务、住宿服务的标准定额以及各项服务所消耗的人工费定额等，这些定额将作为标准成本指导旅游企业控制成本支出。

图3 构建标准成本管理制度路径图

3.3建立责任成本管理考核制度

完善旅游企业会计核算办法，提高会计核算和控制水平。在考虑外部环境和战略目标的前提下，基于企业标准成本制度，建立一套完善的企业责任成本管理体系，推动成本与利益挂钩，对旅游企业管理人员、营销人员、服务人员根据业绩与变动成本比设立奖惩制度，鼓励员工通过不断学习和培训来提高管理能力、业务水平、服务技能等提高工作效率，同时增强从业人员的成本意识，责任落实，赏罚分明，做到人人树立节约成本的习惯。充分利用好旅游淡旺季资源，旅游企业联动互补，增强旅游企业成本的投资收益率。为了便于责任成本的有效执行，与其配套的成本考核体制需要建设。旅游企业依托其构建的标准成本为依据进行考核，同时要考虑年度的市场环境，国家政策、区域环境、作业过程的各方面因素，同时参考各年度成本定比与环比，尽量做到考核制度公平公正，达到考核是为责任成本管理服务的目标。旅游作为劳动密集型企业在人力成本的投入相对较大，人力岗位尤其是服务岗位的变动成本相对复杂，这对成本考核制度的建立增加了一定的难度，但同时带来的成本管理也在这种相对复杂的情况下更具意义，因此在建设成本考核制度时要多方面考虑，设立多元化考核制度。

3.4建立信息化成本管理制度

随着信息产业技术的发展，智慧旅游建设改变了旅游企业原有的运营模式，信息资源成为旅游企业管理的重要依据，旅游企业成本管理也与其产生了新的关系。旅游项目成本管理可在成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析以及成本考核等相关工作的实践基础上为决策层提供有效的成本管理信息，但复杂的过程以及海量的信息又需要信息化的管理模式，改变传统静态的成本管理模式，取而代之的是成本管理的动态控制模式[3]。一方面，旅游企业在启动信息化管理体系过程中，对于信息软硬件的投入和信息人才的培训及引进也会相应增加企业经营成本。另一方面，信息化建设对于企业高效运营带来了核心竞争力的增强，旅游企业如何以最低的代价实现信息化是企业成本管理目标之所在。此外，管理本身的信息化对解决企业成本管理的弊病也带来了良方。首先供应链上的信息化能够帮助企业快速和经济有效地整合旅游资源，消除烦冗复杂的传统对接模式，从而有效控制成本，提高企业竞争力。其次，信息网络一体化有助于旅游企业直面客户进行精准营销，根据市场信息进行相应的产品建设与服务模式，提高客户满意度，灵活地进行成本投入与管理，保障成本利益的最大化。最后，信息化管理体系帮助参与企业在成本预测、成本分析、成本控制、成本核算及成本监督方面形成一套科学合理的管理制度，行之有效，相得益彰(如图4)。

图4 信息化成本管理制度构建图

4 结语

旅游企业成本管理制度是由作业成本管理制度、基于作业成本各环节上的企业标准成本管理制度、以标准成本为准则的责任考核成本管理制度和基于价值链的信息化成本管理制度四大制度构建而成，四大制度相辅相成。这对于规模不大的旅游企业来说，不但可以帮助企业全面降低成本运营，还可以帮助旅游企业在改进产品设计、制定产品价格、优化产品组合、整合产品资源、改善产品服务、提高产品营销等各方面的改善，提高旅游企业市场竞争力和企业的可持续发展能力。

[1]李亚莉.旅游会计基础[M].北京：清华大学出版社，2007.

[2]赵克勤. 略论我国企业成本管理[J]. 经济问题, 2005(7):41-42.

[3]谭恒. 信息化环境下企业成本管理探索[J]. 会计之友, 2006(18):25-26.

TourismBusinesses’CostControlProblemsandConstructionofManagementSystem

LEIChunJIANGQian

(University of Sanya, Sanya 572022, Hainan, China)

Facing the increase of labor cost, service cost and the challenge of competition environment, tourism enterprises need to improve cost management system urgently.Through analyzing the cost control problem of tourism enterprises in product production, sale, service and management, this paper puts forward the construction of effective business cost management systems to improve their competitiveness, that is, activity-based costing management system, standard cost management system, responsibility assessment cost management system and information cost management system.

cost control; management system; construction

F592.3

A

2095-7211(2017)06-0081-04

本文为三亚市社科联资助项目“区域性旅游安全事件的触发机理及安全管理体系研究——以三亚市为例”的阶段性研究成果，项目编号： SYSK2016-19。

雷春(1977—)，男，湖南会同人，哲学硕士，三亚学院旅业管理学院讲师，主要从事旅游经济研究。

蒋倩(1988—)，女，湖北荆州人，三亚学院旅业管理学院助教，主要从事旅游经济研究。