建筑企业研发费用的核算与管理

王红霞

【摘要】当前建筑行业过度竞争，增强自主创新能力，探索一条新的发展之路已经迫在眉睫。为了鼓励企业加大研发费用的投入，国家相继出台了一系列鼓励措施。而如何将企业发生的研发费用进行正确归集，合理税务筹划，也是施工企业迫切需要解决的问题。本文分析了建筑行业高新技术企业在研发费用归集方面存在的问题，对建筑企业研发费用的核算与管理提出了改进建议。

【关键词】建筑企业；研发费用；会计核算；

【中图分类号】F235.3

2016年，科技部、财政部和国家税务总局联合修订印发了《高新技术企业认定管理办法》（以下简称《管理办法》）和《高新技术企业认定管理工作指引》（以下简称《工作指引》）。《管理办法》在研发费用占收入的比例等方面规定了高新技术企业的认定条件。可见，企业研发费用占收入的比例是否达到规定的比例是企业能否享受税收优惠的一个重要指标。研发费用核算就是对企业在研发活动中产生的相关费用进行确认、计量、记录和报告。由于建筑产品生产周期长、分布点多、面广、线长等特点，决定了施工企业会计具有与其他行业会计不同的特点。

建筑企业若想在市场竞争中立于不败之地，必须不断加大研发费用投入，提高科技竞争力，提高企业效益，同时也可以享受国家出台的一系列优惠政策。目前建筑行业中一些企业已取得高新技术企业资格，也有一些企业正在咨询筹备、申报认证过程中，但在研发费用核算方面，仍然存在不少可以优化和提升的空间。

一、建筑企业研发费用核算与管理中存在的问题

（一）传统建筑业必须向高新技术企业转变

我国已成为世界建筑产品生产大国，然而建筑企业产值利润率长期处于国际同行业较低水平，建筑业产出规模的增长往往伴随着巨大的资源和能源消耗。建筑现代化、智能化是建筑业发展的必然趋势，传统建筑业不能满足于已获取的成效，必须主动向高新技术企业转变，以适应时代发展的要求。

（二）研发费用投入不足，研发课题枯竭

研发费用是以研发课题为基本单位进行归集和核算的，研发课题立项是企业研发活动开展和研发费用归集的重要依据。当前，我国建筑业的研发投入存在较大不足，研究经费分散、项目数量多、质量不高。企业研发能力是影响企业长期发展和竞争力的关键因素，然而实务中，建筑企业在研发课题立项中经常不考虑对企业利润的影响和公司战略规划，由建筑企业所属项目部针对工程实施中存在的问题自行立项，很难提出具有创新性和盈利预期的研发项目。

（三）研发活动与生产经营活动难界定，研发费用与工程成本划分不清楚

建筑施工企业生产流动性、单件性、生产周期长等特点，导致建筑业研发活动不同于一般的生产经营企业。实务中，建筑业研究开发活动一般依托项目部进行，在生产经营的同时，开展研发活动。而将涉及研发费用与工程成本进行区分，往往依赖公司员工的职业判断。建筑企业研发活动与生产经营活动难界定的现象很普遍，有的建筑企业研发费用核算有形式无实质，研发费用由财务人员“做”、“编”出来的；做账依据不充分；费用结构比例不合理；研发项目与企业实际情况不符。

（四）会计明细科目与《工作指引》规定的类型不匹配

现行《企业会计准则》要求设置研发费用核算的一、二级会计科目，对其三级明细科目并未明确要求，企业需要结合实际情况自行设置。《工作指引》明确了企业应对研究开发活动相关的直接费用和间接费用进行归集，具体包括八大要素。然而有些建筑企业未按照《工作指引》规定的范围设置研发费用明细科目，在核算时，部分研发费用没有对应的明细科目，研发费用的账目数据不能完全反映研发费用的结构，导致在编制研发费用结构明细表及外部单位在审核研发费用结构归集的合理性时，不能直接依据账面数据，需要根据研发费用明细账重新分析、归类，会计核算不能满足管理需求。

（五）实际归集的研发费用与预算差距过大，费用结构不合理

研发预算管理是规划研发项目资源，保障研发项目顺利进行的有效措施，正确编制研发预算是保证企业研发资金合理配置的重要前提。现实中不少建筑企业缺乏对这一问题的重视，在研发预算编制依据的选用上反映出很随意，从而导致研发预算失效，以至于影响了研发活动的进行。一些建筑企业对研发费用核算的范围不了解，相关的政策不研究，为达到规定的费用核算比例，财务核算中随意性大，不考虑整体合理性，导致实际归集的研发费用与预算差距过大，费用结构不合理。

二、防范建筑企业研发费用核算与管理中问题的对策

（一）领导重视是根本，部门合作是关键

各级领导的高度重视是全方位开展研发费用相关工作的前提。对于大多数建筑企业来讲，科技开发、研发费用相关工作都是一项管理改革，只有认识到位，才能执行到位，各级领导积极主动带头落实相关工作，才能确保科技开发、研发费用核算工作的顺利开展。第一要通过会议、培训等一系列手段使公司员工充分认识技术开发、高新企业认定的重要性，增强员工主动性、责任感，扎实工作，抓出成效。第二要结合建筑企业的管理模式完善相关管理制定，并进行深入的宣传教育，使员工对相关制度入脑、入心，养成自觉主动执行制度的习惯。第三，对制度执行落实措施进行分解，明确相关责任部门，具体到业务人员，形成企业各部门员工各司其职，主动配合的局面。

（二）开放式理解自主创新，合理进行科技项目立项

建筑业要想通过科技创新在市场经济立于不败之地，发挥在相关产业中的技术先导作用、引领作用，必须树立创新意识。建筑企业整个在施工过程及其各个工序、各个阶段都可以进行创新，要提高把问题转化为机会的能力，开放式理解自主创新。施工企业可根据公司战略规划，结合市场态势，选择一些技术领先性的课题或者世界性的难题进行研发；也可以聚焦于工程项目，在发现问题、解决问题的过程中获得提升创新能力。企业应以开放式的创新方式理解自主创新，只要通过自身的研发活动取得有创新性的成果，对企业的生产活动有实质性的改进，就属于自己的创新。同时，企业应进一步提升对自己创新成果的开发管理模式。

（三）对研发过程进行监督，留存原始记录

建筑企业应对研发活动过程中发生的直接费用和可计入研发费用的间接费用进行合理归集。建筑企业的研发活动所涉及的人、财、物必须独立，且能明显识别；研发费用的发生应遵循真实、合理、合法的原则。建筑企业在实际工作中要保存详尽的原始记录，研发人员相关人工费核算应做好工时记录，研发项目领用材料应标明数量、单价、金额及对应的研发项目，设备租赁相关费用要保留研发活动设备使用台班统计等。建筑企业需要建立研发费用核算和管理制度，在账务处理中必须以合法合理的原始凭证为依据，相关部门及经办人员应对项目研发费用的票据及时注明归属，为研发费用核算提供依据。

（四）根据《工作指引》设置会计明细科目，便于研发费用核算

建筑企业应严格按照《工作指引》的要求，对研发费用的八大费用类别设置三级明细核算科目，利用财务软件按研究开发项目设置辅助核算功能。在核算过程中，应注明费用类别和研发课题名称，以便于研发费用的统计、分析，便于高新技术企业申报及所得税汇算清缴过程中相关资料的填报。

（五）合理编制研发费用预算，定期跟踪分析采取措施

企业研发预算是保证研发项目能够实现预期的技术状态，满足研发经费和研发周期需求的重要手段，选择合理的研发预算编制依据对于提高研发预算管理水平，确保研发项目的成功有着重要的作用。企业应结合内外各方面的因素，综合考虑，选择适合自己的研发项目的预算依据，并随時根据环境的变化加以适当调整，充分发挥研发预算在研发管理中的重要作用。

三、结论

高新技术企业是国家级的资质认证，是建筑企业享受企业所得税减免政策优惠的必要条件，也是享受政府奖励、政府科研项目资金拨款的重要条件。建筑企业首先要高度认识研究开发工作的重要性，端正创新价值观，防止和纠正创新和管理工作中的浮躁现象。其次要逐步加大研发费用的总体投入，统一规划研发方向及课题，客观评价研究结果的应用途径及预期可取得的效益，奖罚分明，鼓励研发人员开拓创新，以切实提高建筑企业的科技创新能力。最后要加强对《管理办法》和《工作指引》的学习，做好研发费用核算与管理，为企业高新技术企业资格的认定做好基础工作。endprint