基于财务视角的企业应收账款管理

江星世

【摘要】应收账款管理是企业财务管理的重要组成部分。应收账款作为一种商业信用，提升了企业的竞争优势，扩大了企业的销售规模，但是应收账款的管理缺失也会使企业面临财务危机，甚至破产倒闭。本文从财务管理的视角，分析了应收账款对企业产生的影响，并提出了加强企业应收账款管理的对策。

【关键词】财务视角；应收账款；赊销管理；财务风险

【中图分类号】F275

一、应收账款对企业产生的影响

（一）扩大销售份额，提升企业竞争力

企业在日益激烈的市场竞争中，除了拥有品牌、质量、价格、服务等方面的竞争优势外，赊销也具有明显的促销作用，应收账款是赊销的产物。应收账款作为一种信用手段和营销策略对企业扩大销售份额，提升企业竞争力，进而提高企业的经济效益发挥着重要作用。特别在产品销售不畅、市场疲软的情况下，适度的应收账款规模对刺激购买力、稳定客户、拓展销售渠道、提高市场占有率起到了积极的作用。

（二）压缩存货资金占用，提高存货周转速度

存货管理是衡量企业经营管理水平及市场竞争力的重要标准，存货资金占用过多或周转缓慢，不仅会降低流动资金的使用效率，增加存货管理成本，而且会出现存货的贬值损毁等经济损失。通过赊销的信用手段，把存货占用转化为应收账款占用，是规避存货风险的有效措施。库存转化为应收账款后，进入营销渠道，通过终端销售变现，实现存货资金的良性运转。

（三）影响企业的现金流入，引发财务风险

企业通过赊销扩大销售，应收账款不断上升，直接影响企业经营活动的现金流量，长此以往必将影响企业流动资金的周转速度。赊销模式下，企业账面收入的确认及利润的形成导致企业流转税、所得税增加，加速了企业的现金流出，从而影响企业的正常开支和生产经营。一旦应收账款管理失控，或许会产生资金和利润黑洞，影响企业的长远发展，引发企业的财务危机甚至破产。

（四）夸大经营成果，影响企业收益质量

根据《企业会计准则》规定，企业销售商品符合收入确认条件的情况下，即使未收到货款，也应确认销售收入实现并作为应收账款入账，形成会计账面利润。账面利潤只是“纸面富贵”，账面利润的增加并不代表现金的流入，会降低企业的收益质量。没有货款回笼的销售收入，导致企业经营实际状况被掩盖，虚增账面收入，夸大经营成果，反而增加了企业的财务风险，影响企业的正常运营。应收账款不仅虚化了企业的账面收入和利润，而且误导报表使用者对利润深层次的理解，一定程度上会掩盖所有者权益的真实性。

（五）增加了应收账款成本

应收账款成本是指企业持有应收账款所付出的代价，应收账款是企业为增加销售和盈利进行的投资，对企业而言是一项有风险的资产。企业持有大量的应收账款，导致企业应收账款的机会成本、管理成本及坏账成本增加，通过赊销方式实现的销售额越大，承受的应收账款持有成本就越高。所以企业经营者需加强应收账款的风险管理意识，控制应收账款的持有成本，提高企业的盈利能力。

二、加强企业应收账款管理的对策

（一）制定合理的信用政策，规范赊销业务审批流程

信用政策的制定，与企业所处的行业、市场竞争程度、产品特征、所处生命周期阶段及企业经营规模等因素有关，合理的信用政策能有效规避应收账款风险，信用政策的直接目标是实现企业在现金流和收益率上实现最优化，提高现金回笼速度，实现最大限度的信用销售额。企业应根据客户的资信状况、自身的风险承受能力确定授信额度和账期，确定合理的信用政策，综合考虑信用标准、信用条件、收账政策对销售规模及应收账款成本的影响。信用标准是指客户获得企业信用应具备的基本条件，是对客户资信状况要求的最低标准，根据信用标准评级来确定客户信用额度；信用条件指给予客户的信用账期、现金折扣率和折扣期限；收账政策是对逾期客户应采取的收账策略，资信状况不同的客户需采取不同的收账策略。

企业必需重视赊销风险的防范，完善赊销审批制度，使赊销工作更加规范有序。赊销业务审批部门应详细了解、严格审查客户的经济性质、主营范围、业务规模、经营管理水平、企业信誉、资产状况及企业效益等资信状况，对客户进行综合评估，严格执行赊销业务的审批流程。

（二）加强应收账款核算分析，完善应收账款预警机制

1.定期核对应收账款往来账：规范应收账款的会计基础核算，定期与客户核对往来账，对差异额及时进行分析、调整，以确保应收账款会计核算的准确性、及时性及完整性。对账单需双方公司签字盖章，以确定债权债务关系，并妥善归档保管，为后续可能开展的法律诉讼提供书面证据。

2.分析应收账款账龄：通过应收账款账龄分析，对账龄较长和赊销额较大的客户需重点关注，对逾期客户及时向管理层发出警示，通过各种催账策略，及时回收逾期的应收账款。并通过应收账款账龄分析，动态调整客户的信用政策。

3.分析应收账款周转率：应收账款周转率是用于衡量应收账款流动速度的指标，应收账款周转率越高，平均收账期越短，说明应收账款的变现速度越快，否则企业的流动资金会过多的被应收账款占用，会影响正常的资金周转，企业需根据应收账款周转率及时修正客户的信用额度、信用账期。

4.完善应收账款预警机制：企业应对应收账款实行动态管理，便于掌握应收账款变动的全面信息，为管理者提供必要的决策支持，完善应收账款的预警机制，是规避风险的有效途径。对客户的应收账款制定最高赊销额和最长赊销期，一旦超额发货或应收账款逾期，需及时预警，并暂停供货。

（三）建立应收账款坏账准备金制度

企业的应收账款可能会因客户拖欠、拒付、破产、死亡等原因无法收回而发生坏账损失。坏账损失的会计处理方法有直接转销法和备抵法，我国《企业会计准则》明确规定，企业应采用备抵法计提坏账准备。备抵法指在坏账损失实际发生前，根据谨慎性原则，通过应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法等来估计坏账损失，通过计入资产减值损失，形成坏账准备，作为应收账款的备抵账户，当实际发生坏账时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款，提高了企业会计信息的真实性。endprint

由于企业运营模式、所处行业、经营规模方面存在差异，所以不同企业的应收账款产生坏账损失的可能性也不一样，企业应在会计准则和法规允许的范围内，本着提高会计信息的质量的原则，根据企业自身发展需求，合理确定计提坏账准备的方法、计提比例和计提时间。坏账准备计提政策一经确定，不得随意变更；如需变更，应在会计报表附注当中予以披露，企业不得利用会计政策变更和会计估计变更操纵公司业绩及所有者权益等财务指标。

（四）应收账款的催收清欠

企业应将应收账款的催收清欠纳入经营者业绩考核，做到目标明确，权责分明。对逾期的应收账款查明原因，提出处理意见，落实到责任部门和责任人，加紧催收清欠。企业对应收账款的催收清欠，需对逾期账龄、金额、原因进行分析，分别采取不同的催收清欠措施，本着防范坏账风险、减少与客户对立冲突、遵循成本效益等原则，以获得最佳的效果。综合判断债务人是否故意拖欠、资不抵债、故意诈骗等因素，可通过延长付款期、债务重组、法律诉讼等手段，尽早的收回账款，降低损失；对涉嫌业务人员职务犯罪的，应追究其法律责任。

（五）加强对海外应收账款管理

开拓国际市场是企业发展壮大的必然选择，随着国际贸易竞争的日趋激烈，O/A（赊销）、D/A（承兑交单）、D/P（付款交单）、L/C（信用证）等国际结算方式日益盛行，导致出口企业应收账款及出口收汇风险不断攀升。由于国际市场环境相对国内市场更具复杂性和多变性，国外客户一旦发生坏账，海外追讨债务的难度和成本非常高。企业必须重视海外应收账款给企业带来的信用风险、坏账风险、汇率风险、流动性风险，积极运用财务手段加强对海外应收账款进行管控。

1.投保出口信用险：出口信用保险是国家鼓励企业的出口贸易、保障企业出口收汇安全的保险业务，企业可通过投保出口信用险，来降低收汇风险。出口信用保险承保的对象是企业的海外应收账款，承保的风险覆盖了商业风险和政治风险，包括因海外客户破产倒闭无力偿还债务、因其自身原因拒绝收货付款、故意拖欠，还包括因海外客户所在国家禁止或限制汇兑、撤销进口许可证、实施进口管制、发生战争而导致海外客户无法支付货款。投保出口信用险可提高收汇的安全性，企业可灵活运用各种国际结算方式，拓展海外市场业务，增加贸易成交机会。中国出口信用保险公司是我国最早承办出口信用保险业务的政策性保险公司，同时还提供海外客户资信调查评估、海外应收账款管理、商账追收等服务项目，增强了企业海外的抗风险能力；目前国内的人保、太保等商业保险公司也陆续推出了短期出口信用保險等业务。国家为鼓励企业拓展国际市场业务，对出口信用保险费给予一定比例的财政补贴，一定程度上降低了企业的出口信用保险费开支。

2.海外应收账款汇率风险规避：海外应收账款属于企业的外币货币性资产，由于赊销账期的存在，汇率的波动会导致账面应收账款产生汇兑损益，特别在外币持续贬值、人民币升值的情况下，会形成大量的汇兑损失，侵吞出口业务利润。企业应积极运用远期结售汇、外汇期权、外汇调期等金融衍生工具降低汇率风险；也可利用跨境人民币结算方式，规避汇率风险。

3.应收账款项下的贸易融资：企业可利用有真实贸易背景的海外应收账款进行贸易融资，以缓解应收账款产生的流动性风险，是解决企业资金需求、加速资金周转的有效途径。传统的出口贸易融资方式包括国际保理、出口押汇、福费廷等业务，通过贸易融资手段可将未到账期的海外应收账款转化为实质性的现金流入，提前收汇还可规避汇率、坏账等风险，从而降低海外应收账款的风险。endprint