基于职业判断模型教学法的财务会计课程架构——一种中国哲学视角的探析

（浙江农业商贸职业学院浙江绍兴312000）

《企业会计准则》是会计专业课程设置中的重中之重，财务会计课程是企业会计准则课程群中一门专业核心课程，其重要性不言而喻，但学生学习过程中普遍反映难度大。以此问题为起点，本文首先第一个层次要讨论的问题是财务会计课程为什么难学？然后讨论如何解决难学的问题？第二个层次，就是讨论除了解决轻松掌握“确认、计量、记录、报告”这个知其然这一层面的要求，更进一步还要知其所以然，也就是学生面对新业务的时候，具备较强的判断能力，除了大量的经验积累以外，财务会计课程在提升会计职业判断能力中起到至关重要的作用，那么问题就是如何通过财务会计课程来提高职业判断能力？第三个层次，白居易在写诗时经常给老太太讲一遍，如果老太太能听懂就记下来，听不懂就进行修改。会计作为一种商业语言，能否更加通俗易懂？能否把传统的“深入深出”的财务会计教学变为白居易作诗一样的“深入浅出”？本文通过上述三个层次构建一个层次递进的财务会计课程的框架体系。

一、资金运动模型

（一）传统财务会计课程教学中的问题

财务会计课程为什么难学？究其原因主要几个方面：

1.“Littleton的困惑”。在传统财务会计课程教学中，对于几个最核心的概念没有说清来龙去脉，比如借贷什么含义？“有借必有贷，借贷必相等”为什么会成立？当代美国著名的会计学家Ananias Charles Littleton教授提出过一项著名的困惑：借贷记账法给人们留下一个令人困惑的特征，一部分账户的左方记为增方，然而在某些账户中，右方又记为增方。这样的设计太过于复杂，以至将其合理化的构想变为了徒劳。无奈我们只能记住这种增减的规则。这就是会计史上著名的“Littleton的困惑”，在传统的会计教学中仍然有很多教师还在让学生延续着这一困惑。

2.会计分录四步法。传统会计分录的教学，很顺理成章地承继了上述的困惑，然后用会计分录四步法，也就是，第一步分析经济业务涉及的是哪些会计科目；第二步根据会计账户的要素类别分别资产、负债、所有者权益还是收入、费用、利润，根据复式记账规则判断确认增减方向；第三步确定记入会计账户的借贷方；第四步，确定借贷方金额。很多学生费劲九牛二虎之力把会计分录写对了，时间久了又忘记了。

（二）模型教学法在财务会计中的引入

那么如何解决财务会计课程难学的问题呢？在笔者教学的过程中参考了大量的财务会计类教材，在解决这一难题的过程中发现中南财经政法大学施先旺编著的《财务会计学——资金运动视角》一书，对传统的财务会计类教材进行了大力度的改革，主要的改革点落实在以下几个方面：

1.解决“Littleton的困惑”的难题。从会计的研究对象资金运动展开，进一步的会计要素和会计账户，模拟会计账户之间的资金运动，逻辑清晰地解释了会计的核心概念：账户结构和复式记账。由这几个核心的概念进一步阐释了各类资金运动的形式。从本质上解释了“Littleton的困惑”，清晰地阐释了会计准则的内在逻辑，提高了会计学科的科学性。

2.“会计沙盘模型”的引入和财务业务一体化的实现。大数据时代的来临，对财务人员的要求从传统核算为重心逐渐转为以管理为重心，在这一转变过程中的一大难题就是会计人员不懂业务，在这一发展背景下，为适应时代发展对会计人员的这一要求，学校的会计学教育就必须渗透财务业务一体化的思想，也就是“会计即业务，业务即会计”的思想，具体到财务会计课程中，就是要在分析企业的经济业务后顺理成章地引入该业务所导致的资金运动变化情况，巧妙地运用会计沙盘模型，模拟财务业务一体化的过程，使财务会计中抽象的会计对象、会计要素、会计账户等概念转变为有形实体，将企业的业务导致的资金运动阐释明白后，会计分录是一个水到渠成的事情，这种化抽象为具体的方式也符合人的记忆规律，更容易让人记住。模型教学法在财务会计课程中的引入，使得财务会计难学的问题迎刃而解，一方面不需要四步法写分录，二不需要记忆分录，只要对企业的业务理解了，会计分录自然就出来了。

二、会计职业判断能力的塑造

（一）会计职业判断能力的重要性

1.“授人以渔比授人以鱼”更加重要。

（1）解决了上述财务会计课程中难学这一问题后，就实现了会计最核心最基本的“确认、计量、记录、报告”的知识目标，现实生活中，学生毕业以后将面对各种类型企业和各种复杂的业务类型，仅仅掌握书本上的“确认、计量、记录、报告”远远应付不了复杂的现实业务。如果说第一个问题中的“确认、计量、记录、报告”是解决授人以鱼的问题，接下来教会学生如何应对复杂业务类型做出合理的判断就更加重要，也就是“授人以渔比授人以鱼”要更加重要。

（2）《企业会计准则》以及《小企业会计准则》等对会计执业标准做了精准的要求，但这些准则标准不可能覆盖执业者所面临的各类业务类型，即便我们的财务会计课程把财政部的准则全部覆盖，也不会解决新事物新业态的变化所带来的财务会计问题。所以想通过穷尽现有准则仅仅解决“确认、计量、记录、报告”这一层面的知识目标以期达到一劳永逸也是不现实的，更加切实可行的路径是探索一条通过财务会计课程来培养学生会计职业判断能力的路径。

2.适应经济外部环境变化的需要。

（1）新型业态和新型商业模式出现，对很多传统商业模式提出了挑战，很多企业在迅速调整自己的发展方式实现迅速转型升级，商业环境的改革潮流也必将改变公司治理和业务模式，相应地也将对会计专业胜任能力提出了更高的要求，如果我们培养的学生不具备很强的职业判断能力，就很难胜任外部环境带来的变化，这也是现实经济环境对我们财务会计课程教学提出的要求。

（2）适应国际会计准则趋同的需要。近些年来，我国企业会计准则逐步实现了与国际趋同，在应对经济全球化的潮流中，相关的国际会计准则也在不断的调整变化，那么如何适应这种变化，培养具有国际视野的具备全球竞争力的会计人才也成为一个必须要解决的问题，提高学生会计职业判断能力就显得更加重要。

（二）会计职业判断能力塑造的方法

在财务会计课程中如何提升会计职业判断能力，本文从以下几点进行探讨。

1.加强财务会计概念框架的学习。财务会计概念框架是由财务会计最基本的概念组成，从确认、计量到报告的有机结合体，由这些概念所构筑的一个概念性的架构，用来指导会计准则制订。在我国，财务会计概念框架体现为《企业会计准则》中的基本准则，在实践中，笔者还把基本准则拓展开来，参考了财政部企业会计准则委员会编写的会计准则研究文库，尤其是《会计基本假设与会计目标》《会计信息质量特征》《会计要素与财务报告》，这样对财务会计中的很多最基本的概念做深入理解，这是培养学生职业判断能力的起点和根本，也为后续很多对学生一时难以理解的问题提供了很好的解决问题的线索。比如不同财产物资盘亏、毁损的会计处理如表1所示，会计处理的区别在于有的确认为管理费用，有的确认为营业外支出，那么问题回到财务会计概念框架内，也就是费用和损失的区别，费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关。就是存货的计量差错、管理不善被准则制定者认为是日常行为，其净损失确认为费用（管理费用），而准则制定者认为固定资产当期清查中盘亏是非日常行为，其净损失确认为损失（营业外支出），存货和固定资产遭遇自然灾害等意外是非日常行为，其净损失确认为损失（营业外支出）。

表1 各类财产物资盘亏、毁损的会计处理比较

再比如，现金盘盈盘亏的会计处理如下页表2所示，区别在于对盘盈盘亏中找不到责任人的部分处理的区别，盘盈时确认为营业外收入，盘亏时确认为管理费用，很多学生不理解，为什么盘盈时不确认为管理费用，或者盘亏时不确认为营业外支出。那么问题回到财务会计概念框架内，收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关，费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关。准则制定者认为现金盘盈是非日常活动，所以确认为利得（营业外收入），现金盘亏是日常活动，所以确认为费用（管理费用）。

表2 现金盘盈盘亏会计处理对比

2.强化财务报告观。与传统的财务会计教材相比，Donald E.Kieso的中级会计学教材将财务会计概念框架和财务报表放在一切准则的最前面一部分进行详细讲解，这种做法也凸显会计信息质量的重要，而且能够让学生从宏观的角度把握财务会计，也可以从报表的角度对财务会计概念框架又有一个更深入的理解，在后续的其他准则讲解时，能更好地理解业务对报表项目的影响，这一点非常值得借鉴。

比如在可供出售金融资产准则部分，在学生做完会计分录后，可以追加一问：该公司年度利润表因该笔业务发生应当确认的减值损失是多少？通过类似的问题可以引导学生从报表角度思考财务会计业务处理。

对每一个知识点时都可以做同样的任务，也就是一方面要熟练掌握会计处理，另一方面让学生养成判断每一笔会计分录对资产负债表和利润表的影响习惯。待到完成其他准则讲授之后，再进一步深入全面地对财务报告部分进行讲解。通过三阶段的财务会计报告的训练，对于提升学生会计职业判断能力有积极的作用。

3.加强会计思想史的学习。会计准则形成的过程也是符合达尔文主义的，受不同的历史时期和环境影响，是各利益群体之间博弈演进的结果。会计准则发展到今天，就像是一条波澜壮阔的历史长河中当今时点的一个截面知识存量，要想很好地理解今天准则中的无数个“为什么这样规定？”，就要深入地理解会计思想史的发展过程，只有对历史有一个很好的理解以后才可以对会计准则的发展有所了解掌握。在有条件的学校会专门开设会计思想史课程，如果没有开设这门课程，就需要在财务会计等课程中穿插渗透会计思想史的小故事。这对于提升学生职业判断能力极为重要。

三、“俗话”会计语言

会计语言作为现代商业语言，在管理类专业中，会计的语言算是门槛相对较高的，掌握起来难，令很多人望而却步。另外会计人的谨小慎微的职业特性也让外人看起来会计是一个冷若冰霜的专业。其实会计的语言也可以活起来，著名会计专家马靖昊在其微博和微信公众号中就给我们展示了很多的范例，他将会计语言“俗话”，用现实生活中的很多例子来帮助理解深奥的财务理论，用学生最容易接受的话题将会计的知识点很好地融入在一起，“把玩”会计，这样的课堂效果才最佳。

四、中国哲学视角总结财务会计课程体系架构

南怀谨先生曾经用“道为骨、佛为心、儒为表”对中国哲学的理论体系进行精辟的总结，再反观本文财务会计课程体系的架构，与上述对中国哲学的理论体系的总结有异曲同工的神似之处。首先“道为骨”，在本文开始指出的第一个层次的问题就是要讨论财务会计课程为什么难学？然后讨论如何解决难学的问题？从而提出了运用资金运动模型为主线的解决方案。这个是整个体系构架的核心，所以资金运动是该课程体系构架的“骨”。然后进一步地解决了第二个层次的问题，如何通过财务会计课程来提高职业判断能力？本文提出了加强财务会计概念框架的学习、强化财务报告观、加强会计思想史的学习三条解决问题的路径。但会计职业判断能力的养成和提高是通过这些路径反复参悟并辅以实践经验的积累实现的。所以会计职业判断能力是该课程体系构架的“心”。最后一个层次的问题，如何把传统的“深入深出”的财务会计教学变为白居易作诗一样的“深入浅出”？让会计语言更加可爱，本文提出通过现代人容易接受的微博微信等媒体的段子传播实现微言大义，让会计的语言更接地气，所以“把玩”会计是该课程体系构架的“表”。