从X市烟草公司分析企业全面预算管理体系构建

程星星

摘要：全面预算管理是企业管理的重要内容，也是现代企业经营目标得以顺利实现的有效保障之一。随着国际烟草市场竞争的日趋激励，怎样提高处于国家垄断保护体制下的中国烟草行业的竞争能力，成了我国烟草企业所面临的一个重要问题。X市烟草公司针对过去企业全面预算管理体系存在的问题，对其进行了重构设计，形成了一个包括机构设置、预算编制、预算调整、预算考核及反馈等一系列内容在内的更具科学性、完整性、有效性的全面预算管理体系。

关键词：全面预算；烟草公司；零基预算法

中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.23.039

1引言

全面预算管理制度作为企业的基础制度，在西方发达国家的大中型企业应用比率已超过90%。全面预算管理是对企业各个生产环节以及各个部门的管理，是企业全方位、全过程以及对全体员工的管理。企业通过对预算的编制、调整及反馈和考核等一系列流程的控制，可以在实现优化资源配置的同时，提升企业竞争优势。因此，建立健全的现代管理体制就要求企业必须实行全面预算管理体系。

2X市烟草公司原有预算管理体系

一直以来，X市烟草公司都没有一个较为完整的全面预算管理体系。公司在预算数据下达后，只是作为一个科室或者部门的控制目标，而对其中的各个岗位以及各项业务流程却没有明确的规定。因此，没有具体的预算指标来作为一项工作任务的限制。企业员工在完成工作的过程中，不会考虑自己是否会超出预算规定。

在企业预算编制过程当中，采取的是固定预算法和零基预算法相结合，但是各部门的预算基本依靠上一年度的数据进行估计，而不是基于执行情况和市场调查研究分析得出数据，且普遍存在资源高估问题。由于编制依据的不准确，导致企业得出的结果也不准确。在预算上报前期，各单位会对预算编制问题寄予高度重视，然而一旦预算指标下达，似乎就代表了预算工作的告一段落。在出现项目费用超支情况时不会分析问题，也不会积极改进业务流程或者努力缩减费用支出，等到企业对预算进行调整的时候再提出预算调整。这就使得预算管理丧失了执行力，没有发挥应有的作用。过去，X市烟草公司对预算的反馈仅仅只是结果的反馈，对于上报预算调整没有充足的依据也没有与相关部门进行沟通，管理规定的定期反馈也流于形式。

3X市烟草公司全面预算管理体系的重新构建

3.1X市烟草公司全面预算管理模式

X市烟草公司全面预算管理模式采用参与型为主、协商型和强加型相结合的模式。每年下半年，预算管理委员会组织各部门编制预算，依据要求进行上报。由预算管理委员会审定后，对各个部门预算指标进行下达，这种模式属于参与型全面预算管理模式。在预算编制的过程当中，会依据企业年度考核指标对预算数据进行调整，主要涉及销售预算和财务指标预算，这就需要与相关部门进行协商，采取协商形式。而对于例如可控性的费用指标的预算，依靠的是行政手段，采取的就是强加形式。

3.2X市烟草公司全面预算管理的组织体系

X市预算组织体系由预算决策机构、预算组织机构、预算监控机构和预算编制执行机构构成。其中，预算决策机构为市公司预算管理委员会，预算组织机构为市公司预算管理办公室和归口管理部门，预算监控机构为监察科、审计派驻办和财务科，预算编制执行机构为各县级公司、配送中心、机关各部门。

3.3X市烟草公司全面预算的编制流程

预算编制按照“自上而下、自下而上、上下结合、横向协调”的基本程序编制。

首先，制定企业年度规划。预算办于每年10月上旬布置归口部门年度规划制定工作，归口部门结合工作实际及管理要求制定年度销售计划、采购计划、研发计划、费用计划、促销计划、培训计划、基建投资计划、修理改造项目计划、企业文化建设计划、资产购置需求计划。预算办按照省局预算指导意见，结合市公司实际，制定市公司年度预算编制指导意见，下发给各级预算责任主体。各预算使用部门根据预算编制指导意见和预算定额定率标准填报年度预算，按预算指标属性分别上报归口管理部门。系统编制操作同步进行。各归口管理部门对使用部门上报的预算需求进行审核、汇总，将初审后的数据包预算办综合平衡汇总。系统审核操作同步进行。预算办将综合平衡汇总的審核意见做出书面说明，组织各归口管理部门进行协商，形成初步预算数据。预算办根据协商后的预算数据形成年度预算草案，上报预算管理委员会进行审议。最后，预算办根据审议通过的年度预算数据完成年度预算报表和编制说明，形成年度预算草案上报省公司，正式文件按省公司要求上报。

3.4X市烟草公司预算指标体系

全市系统预算指标体系的构建按照“通俗易懂，易操作”的要求，将74个会计科目，分配到7个归口部门。预算项目实行职能归口管理， 根据“谁使用谁编制，谁管理谁审核”的原则。部门的职责发生变化，其编制、审核的预算内容也相应改变。

3.5X市烟草公司全面预算的编制内容与方法

X市烟草公司全面预算的编制内容分为财务预算、资本预算和经营预算，三者相辅相成，缺一不可。财务预算是全面预算管理最为核心的部分，也是发展最为成熟的预算内容，反映了企业现金收支活动的预算。例如卷烟的销售收入预算、卷烟的成本费用支出预算以及所有者分配的利润预算等。资本预算是反映企业在预算期内的资本性收入和支出的财务活动，例如企业长期借款预算、短期借款预算、固定资产投资预算等。经营预算主要反映烟草公司烟卷销售量预算、烟叶的收购与销售量预算及烟叶种植面积预算等，形成现金收付的生产经营活动的预算。

由于烟草企业的业务类型相对比较简单，并且处于垄断性质的经营环境当中，通常较少受到外部市场环境的影响。因此，不需要考虑概率预算法这样难度系数较大的方法，但是在原有预算编制方法上增加了弹性预算法的使用。弹性预算法主要运用于三项费用的编制，当预算中包含固定费用和变动费用时，只需要将变动费用依照业务量的变动加以调整。对于卷烟的销售收入、销售量以及营业外收入预算等指标原来采用固定预算法进行编制。但由于按照订单组织货源模式的实施，准确预测市场需求就成了卷烟销售预算编制的前提条件。货源供应模式的改变，对卷烟销售预算产生直接影响，固定预算法会由原来的基本不受影响转变为随着市场环境的变化而变化，这就导致卷烟销售预算的有所增加。因此，在新的预算体系中，其他业务收入预算、营业外收入预算采用固定预算法，而卷烟销售预算的编制则不再采用此方法。对于资本性支出预算采用零基预算法的应用也进行了进一步的规范，把企业效率和效益的评估作为了重点。要求依据企业资本性投资项目、建设计划及设备的使用情况来进行资本性支出的预算编制。上报预算时应附上具体的项目可行性分析报告，确保预算编制在全面分析的基础之上完成。endprint

3.6X市烟草公司预算的调整

预算的调整分为预算中期调整和特别调整。

3.6.1预算中期调整流程

X市烟草公司预算办根据省公司预算中期调整要求，结合市公司实际情况，下发预算中期调整通知。第一，各预算使用部门根据调整要求和实际需求，参照预算定额定率标准，填报预算中期调整上报归口管理部门。第二，各归口管理部门对上报的预算中期调整需求进行审核、汇总，将数据报预算办综合平衡汇总。第三，预算办将意见做出书面说明，组织各归口管理部门进行协商，形成初步调整数据。第四，预算办根据协商后的预算数据形成年度中期预算调整草案，上报预算管理委员会审议。最后，预算办根据年度中期调整数据完成调整报表和调整说明，形成预算调整方案上报省公司。

3.6.2预算特别调整流程

特别调整是指市公司在预算的执行过程中因政策、市场等经营管理环境发生重大变化、发生突发事件或不可抗力事件以及其他因特殊情况需要进行的预算调整。

根据特别调整的时间，分为中期常规调整前、后两个阶段。在预算中期常规调整前发生的特别调整事项，应将其在预算中期调整时一并申报。在预算中期常规调整后发生的特别调整事项，在省公司预算操作规程规定的时限内，市公司将特别调整事项上报。

3.7X市烟草公司预算反馈与考核体系预算反馈是全面预算管理体系的关键环节。为了及时了解X市烟草公司各部分的预算执行情况，保证预算反馈工作得到落实，公司建立了月度预算执行情况分析制度和年度总结分析制度。每月月初将上一个月的预算执行情况进行通报，并形成分析报告。每年年末对年度预算进行分析总结，对全年度的预算执行情况进行全面分析并总结，并提出相关改进措施形成报告，为下一年度的预算编制和执行监控提供可靠的基础。企业预算的执行情况与考核部门的绩效直接挂钩。预算办严格按照考核指标进行有效、公正的考核计分，根据绩效考核得分按月进行奖惩兑现，与各部门的绩效工资直接挂钩。

4总结

由于历史原因以及行业的特殊性，我国烟草企业实施全面预算管理相对较晚。重构后的X市烟草公司从预算组织体系的设置到预算编制、预算调整以及反馈与考核，形成了一个较为完整的预算管理系統。然而，这只是完成了一个管理系统的构建，还存在很多不足需要企业管理层在实践的过程中去检验以及完善，以实现更高效的企业管理。

参考文献

[1]王秀红. ZZ烟草公司全面预算管理优化研究[D].青岛：中国海洋大学，2012.

[2]谭宁. 湘潭市烟草公司全面预算管理研究[D].长沙：湖南大学，2011.

[3]肖丽艳. 基于系统科学视角的白山市烟草公司全面预算管理研究[D].长春：吉林大学，2010.endprint