简析营改增后建筑工程造价的处理及其措施

2017-09-10宋海莲

环球市场 2017年25期

关键词：人工费进项税额税率

宋海莲

西宁定康市政工程有限公司

简析营改增后建筑工程造价的处理及其措施

宋海莲

西宁定康市政工程有限公司

随着营改增全面实施，整个建筑业的税收征收模式发生巨大改变，促使整个工程造价系统形成新的计价模式，从而规范建筑市场，使整个行业结构更加合理化，基于此，本文简述了营改增对建筑工程造价的主要影响，对营改增后建筑工程造价的处理及其措施进行了简要分析。

营改增；建筑工程造价；影响；处理；措施

一、营改增对建筑工程造价的主要影响

营改增对建筑工程造价的影响主要表现为：(1)营改增实施对现金流的影响。过去企业购买机器设备等固定资产时，不能进行进项税抵扣，企业的现金流动过大，不利于企业的财政管理。自从实行营改增政策之后，企业购买机器设备的进项税额能够进行抵扣，在一定程度上减少了企业现金的流动，并且能够使企业的现金流趋于稳定，以达到改善企业现金流动过大的目的。(2)营改增实施对投资的影响。投资是企业发展壮大的一种方式，而以往营业税的投资金额过大，实行的营改增政策之后，工程投资可以通过抵扣进项税额来降低投资金额的输出，对工程项目的投资带来了一定的影响。主要表现为以下几点：第一、项目投资的数目增加。实行营改增政策之后，各企业可以通过增加税额抵扣来减少投资资金的投入，间接的减少了企业的税负压力，与此同时，企业就会按照相应的投资规模进行抵税，从而加大了企业的生产规模。第二、缩短投资周期。营改增这一税制改革制度，对于企业添加新设备起到了一定的作用，另外对于营业税中进项税抵扣的时间来说，有利于企业对投资项目上存在的问题采取相应的改进措施，从而对企业进行投资的周期起到了积极推动的作用。(3)对建筑企业中的人工费用影响。建筑企业中的人工成本支出是企业支出中的重要项目，并占据着总成本相当大的比重。然而，人工费用不能开具相应的增值税专用发票，使得人工费不在费用的抵扣范围之内，不能作为进项税额进行抵扣，进而加大了企业成本，增加了企业的税收负担，不利于建筑企业提高市场竞争力。

二、营改增后建筑工程造价的处理

营改增后的建筑工程造价按费用构成要素划分由材料费、人工费、施工机具费、管理费等组成，为了提高建筑工程的经济效益，需要结合建筑业计价规则，对工程造价进行合理处理，具体表现为：(1)材料费。材料价格组成内容包括材料原价、运杂费、运输损耗费、采购及保管费等，材料单价=[(材料原价+运杂费)×(1+运输损耗率)×(1+采购保管费率)。其中材料原价以购进货物适用的税率或征收率扣减。运杂费以接受交通运输业服务使用税率11%扣减。运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。(2)人工费。人工单价的组成内容是工资，一般没有进项税额，不需要调整。(3)施工机具费。施工机具包括施工机械和仪器仪表。施工机械单价由折旧费、大修费、经常修理费、安拆费及场外运输费、人工费、燃料动力费、车船税费组成；仪器仪表单价由工程使用仪器仪表摊销费和维修费两部分构成。折旧费以购进货物使用的税率17%抵减。大修费以接受修理修配劳务适用的税率17%抵减。经常修理费，考虑部分外修和购买零配件费用，以接受修理修配劳务和购进货物适用的税率17%抵减。安拆费按自行按拆考虑，一般不予抵减。场外运输费以接受交通运输业服务适用税率11%抵减。人工费组成内容为工资总额，不予抵减。燃料动力费以购进货物适用的相应税率或征收率抵减。(4)企业管理费。企业管理费包括很多项目。其中办公费、固定资产使用费、工具用具使用费、检验试验费等四项内容所包含的进项税额应予以扣除，其他项内容不做调整。办公费以购进货物适用的相应税率扣减，接受增值电信服务适用的税率6%，其他一般为17%。固定资产使用费除房屋的折旧、大修、维修或租赁费不予扣减外，设备、仪器的折旧、大修、维修或租赁费以购进货物或接受修理修配劳务和租赁有形动产服务适用的税率扣减，均为17%。工具用具使用费以购进货物或接受修理修配劳务适用的税率扣减，均为17%。

三、营改增后加强建筑工程造价的措施

营改增后加强建筑工程造价主要表现为：(2)合理筹划企业内部税收。建筑工程在进行税收筹划时，可从进项税额的最大化抵扣、一般纳税人与小规模纳税人的相关适用税率等方面进行考虑，以减轻税收负担。例如：对于绿化、护坡等施工项目，特别是对于一些进行税额严重缺乏的项目，若符合条件，可成立专项分支机构，以小规模纳税人的身份进行纳税申报。此外，在施工过程中，可以适当调整用工方式，采用劳务外包等方式，以取得增值税专用发票，增加进项税抵扣额度。(2)提升建筑工程技术含量。建筑工程多是劳动密集型项目，劳动力在整个工程中的占比很大，其人工成本在总成本中所占份额比较高。若依据现行的税法规定，人工费用不属于增值税的抵扣范围。所以，为了降低工程的人工成本支出，可通过转变经营模式，将先进的机器设备等固定资产设备引进建筑施工生产中，以减少劳动力使用量，使工程项目建设由劳动密集型转变为技术密集型，从而提高建筑工程的工作效率，增加进项税抵扣额度，减少税收负担，增强建筑企业的综合竞争力。(3)提高建筑工程内部管理水平。改进现有管理模式，结合工程特点，根据国家的相关规定，建立符合工程实际情况并具备可行性的营改增相关制度和实施方案，执行营改增时有章可循。同时可设置专门的岗位进行管理，使增值税相关事项能够得到规范管理，并对发票的收集、审核、整理和保存等进行专项管理，规范增值税进项税额的认证方式，确保建筑工程的增值税能够合理抵扣和足额抵扣，提高税务管理水平。