施工项目成本核算分析

刘蕾

摘要：施工项目的成本管理关乎着项目的效益，企业的发展，而成本核算又是成本管理的关键环节，因此正确处理施工项目成本核算已经成为当期施工企业成本管理中最主要的问题。文章首先分析了施工项目成本核算的现状及意义，接着对施工项目的人工费、机械费、材料费的成本核算方法进行较为详细的阐述，最后提出成本核算的合理步骤。

关键词：成本核算；施工项目；成本管理

当前我国的建筑施工市场竞争激烈，建筑行业的发展也已经趋向成熟，施工企业也开始将可持续发展的中心转移到内部管理方面，从企业内部管控方面寻求提升市场竞争力的途径。在这样的环境中，战略成本管理应运而生，而在战略成本管理中，成本核算又是一个相当关键的环节，对于企业可持续的生产和发展有着重要意义。

一、施工项目成本核算的现状与意义

第一，随着市场经济的发展，劳务分包、周转材料租赁、机械租赁等业务也不断发展，但实际施工项目中的人工费、材料费、机械费的成本核算与计价方法往往存在不一致的方面，而国家财务与成本管理制度规定的成本核算方法也仅仅是对工程施工过程中所消耗的人、料、机的价值进行归集，并没有考虑劳务分包、周转材料租赁、机械租赁的市场形势，导致成本核算的数据准确性低，参考性差。在工程量清单计价模式下，施工企业要建立反映自身真实实力的企业定额，就必须得到准确的成本核算数据，建立适合的成本核算计价方法。

第二，目前我国有相当一部分建筑施工企业缺乏一套完善的项目成本核算体系，项目成本核算缺乏目的性，系统性也较差，核算指标选取上不够科学，主观随意性大。一些情况下，甚至会存在为粉饰利润而忽略某些成本核算指标，或是采用非关键核算指标。因此，建立科学的成本核算管理体系，对于建筑施工企业来说，是企业完善内部管控体系的基础，是企业实现长远战略目标的关键。

二、各项成本的核算方法

（一）施工项目的人工费核算

人工费成本核算包括费用的归集和分配。费用归集是指直接将基本工资、奖金、津贴、职工福利费等归集在收益对象中，不能明确收益对象的，归集后按照一定的分配方法分配给合同项目。因此，将人工费成本的确定分为企业层级、单项工程层级、单位工程层级和分部分项工程层级等几个层级。

对施工项目中的人工费进行成本核算时，需要考虑企业自有生产工人人工费的成本核算，以及劳务分包形式的劳务工人的人工费成本核算。对于自有生产工人的人工费核算，施工企业一般会按照计件工资、计时工资和加班工资等原则确定各成本核算对象的人工费成本；对于劳务分包人工费的成本核算，通过施工企业在劳务分包合同及劳务分包公司办理的劳务结算，按照“价本分离”的思想，折算成实物工程量的成本。人工费成本的确定，可以归纳为如下公式：

实际人工费=实物工程量单价×工程量

实际人工费=市场工种人工工资单价×企业内部消耗量×实物工程量

企业内部消耗量（工日/m3）=实物工程量单价/市场工种人工工资单价

实物工程量单价（元/m3）=实际人工费/工程量

其中，市场工种人工工资单价需要根据工人的劳务报酬换算成工日单价，实物工程量单价是通过分项工程成本核算获得的实际成本。

（二）施工项目的机械费核算

施工项目的机械费核算也同样需要考虑自有机械及租赁机械两种情况，对于自有机械来说，机械作业成本要通过“机械作业”账户进行归集，按照成本核算对象、成本项目设置机械作业明细账，对机械作业产生的实际成本进行归集，并在期末时按照承包工程发生的机械作业成本分配计入各受益对象；对于施工机械租赁的成本核算，一般可采用以下几种方式：1.按租用台班计费；2.按工作小时计价，出租人负责提供司机、燃油等；3.按租用天数计价，对于租用天数较短，工作量加大的施工机械，适当增加租赁费用，对于日利用率低的机械，每天租赁可按台班费支付；4.按租用月计费，对于租赁时间较长的施工机械可直接按月支付租金；5.按完成工作量计机械单价，这种方式一般适用于工程运输机械。同时要注意，对于施工机械租赁费用，不应通过“机械作业”科目核算，应当将其直接计入“工程施工”科目。

（三）施工项目的材料费核算

施工项目中的材料费主要包括施工过程中耗用并构成工程实体的主要材料，结构件的实际成本，以及有助于工程形成的其他材料实际成本，周转材料的摊销费、租赁费等。我們将周转材料之前的那些材料归为一次性材料，对于这类材料的成本核算，在领料时能够清点数量和分清对象的，应当直接汇总计入成本核算对象；不易点清数量或难以区分用料对象的大堆材料，在确定实际耗用量后，编制耗用计算单，并根据各用料对象的定额耗用量比例进行分配，计入各成本核算对象。对于施工项目中使用的自有周转材料，应当按照规定的摊销方法计提摊销额，按照规定的折旧率计提折旧费，按照规定的价格支付租赁费；以租赁方式获得的周转材料的实际成本，要通过施工单位在周转材料租赁合同及其结算方式进行成本核算。

三、施工项目成本核算的步骤

（一）确定成本核算指标

施工企业项目进行成本核算首先需要做的是确立成本核算指标，此工作需要由项目经理组织相关部室及人员按照成本计划进行对应设置，为了项目成本控制工作方便开展，核算结果应当实时同成本计划进行比较，从中对照出成本计划执行情况。例如：为了提高成本核算操作效率，简化其流程，可以将某分项工程计划使用机械费与实际某类台班费用进行比较，将其比值作为一项核算指标。在实际工作中，对应指标找出该项成本实际情况。

（二）分析成本核算因素

工程项目是由多个分部分项工程组成的，每一个分部分项工程都有多个内容可以进行成本核算，如果没有取舍，逐一进行分析，工作将无法开展，而且会得不偿失，造成信息成本大大增加，因此，在进行成本核算分析之前，应当找好对象，成本核算的对象是可控成本。例如：对于施工项目而言，钢材价格是不可控成本，不应将其作为成本核算的因素。反之，需要运用ABC分析法、排列图法等，对钢材价格进行分析，测出钢材市场价格发生变动的概率，以及此概率对项目成本的影响程度，工作量繁重，但意义不大。

（三）成本核算指标敏感性分析

工程项目成本核算指标有多个，但对整个项目成本的影响程度各不一致，需要对其进行敏感性分析，从而设置成本控制界限。例如：在某项成本计划中，钢材成本占总成本的35%，是主要成本控制因素，此项成本计划值为900万，目标成本降低42万，钢筋损耗率计划降低1.5%。由此，我们可以分析目标成本降低额受钢筋损耗率的影响程度。运用公式：影响程度=（实际值-计划值）/目标降低值，通过计算发现目标成本降低额受钢筋损耗率的影响程度甚微。分析后，项目可以将钢材损耗成本核算作为一般性管理，将损耗率控制范围稍微扩大，以便生产。

（四）建立信息化成本核算系统

项目进行成本核算，应当借助信息化的红利，充分利用信息化给我们带来的便利条件，运用信息化提高项目成本核算的效率。项目成本核算过程中，基础工作和成果都是数据，应当将这些数据储存在信息化成本核算体系中。因此，施工项目需在项目部安装局域网络，找软件开发商开发项目管理软件，让项目上每个管理人员都成为成本核算信息员，现场工作完成后及时将核算数据以及结果按既定核算体系输入计算机，项目成本核算负责人对汇总数据进行整理分析，将最终结果交给项目经理，以此作为制定成本控制措施的依据。在此过程中，项目经理以及参与项目成本核算信息收集、整理和加工的相关管理人员的管理水平将会得到大幅度提高。此外，对于项目成本核算，还需建立成本核算预审和分析制度，还需明确成本核算深度和周期。在此需强调，成本核算的要点是快评价、准结论、核算重点落在责任成本上。

参考文献：

[1]徐文成.建筑施工企业工程项目成本核算问题研究[J].中国市场，2016（08）.

[2]李国红.建筑工程成本核算方法的探究[J].中国集体经济，2015（28）.

（作者单位：江苏雷威建设工程有限公司）endprint