“营改增”建筑施工企业面临挑战及应对

陈旭

一、引言

建筑施工企业作为国民经济的支柱产业，其健康发展有助于创造大量就业机会，提高人民生活水平，对我国社会经济的发展起着至关重要的作用。“营改增”的实施使建筑施工企业的纳税环境发生变化，对其后续的发展产生了直接影响。自2016年5月1日起，我国全面实行“营改增”，营业税彻底退出历史舞台。“营改增”全面实施后，绝大多数企业的税负得到了很大程度的降低，市场活力被激发，国民经济获得新活力。然而，新税收政策的实施也给建筑施工企业带来了较大的冲击。有的企业不但没有降低税负，反而在一定程度上使企业的税负加重。因此，建筑施工企业要维持市场竞争力与盈利水平，必须认真分析“营改增”后面临的挑战，并针对挑战采取相应措施。本文主要介绍“营改增”的政策背景以及“营改增”的实施，对建筑施工企业造成了哪些方面的冲击，并针对这些冲击提出了应对举措。

二、“营改增”建筑施工企业面临的挑战

1.减少建筑施工企业的现金流量

“现金为王”的理念体现了现金流对企业发展的重要性，是决定企业存亡的关键因素。建筑施工企业生产产品的特殊性，决定了其需要更多的资金来保证企业正常运营。因此维持建筑施工企业的正常现金流水平，对其后续发展至关重要。一方面，在实施“营改增”前，建筑施工企业采取客户验工计价并直接代扣代缴的营业税形式，即使客户拖欠工程款，企业也不需要垫付税款。而在“营改增”后，客户验工计价后会立即要求建筑施工企业开具发票。为了争夺市场份额与增加企业业务量，企业一般都会接受客户的要求，即验工计价后立即开具发票。开具发票后会产生销项税额，当客户延期支付工程款时，企业就无法偿还供应商货款，从而不能从供应商方面获取发票来抵扣进项税额，此时建筑施工企业会被迫垫付税款。税款的大量垫付使得其流动资金大幅削减，一定程度上使得企业的资金压力以及资金链断裂的风险增大。另一方面，“营改增”后建筑施工企业购置的固定资产可以抵扣进项税额，这种转变会使企业的投资冲动间接增加，诱导企业扩大投资，融资行为进而增加还本付息压力，使建筑施工企业的流动资金变得更加缺乏。

2.增加建筑施工企业的纳税风险

建筑施工企业本身的复杂性使得一部分的进项税额无法抵扣，这无形中增加了企业实际的纳税负担。一是劳动力是完成工程项目的决定因素之一，劳动力成本在总的项目成本中占有较大比例。然而，由于劳动力所属的劳务公司存在会计核算不规范、内部管理较混乱等现象，导致建筑施工企业无法取得劳务公司的增值税发票，不能进行进项税额的抵扣。作为资金以及劳动力密集型的企业，这无疑会增大纳税负担。二是根据规定，只有“营改增”实行后购买的设备才可以抵扣进项税额，在这之前购买的设备禁止抵扣。存量资产的租金以及折旧等由于无法获得发票而不能抵扣，致使企业税负成本增加。三是建筑施工企业生产的产品较为特殊，需要较多的建筑材料。主要材料的购买可以获得增值税专用发票进行进项税额的抵扣。而辅助材料大多数都是由小规模纳税人或者个体户提供，其不具备开具增值税专用发票的资格，导致企业无法抵扣这部分的进项税额。四是建筑施工企业在开始工程项目时，会在工地临时用电、用水，项目耗时长意味着这部分的成本较大，然而这部分的支出依然无法获得相应的发票。这些进项税额的难以抵扣必然会导致企业实际税负增加。

3.增大建筑施工企业的财务风险

“营改增”后，建筑施工企业税收环境发生变化，给会计人员的工作带来较大挑战。首先，“营改增”前，财务人员只需根据营业额计算营业税，会计核算相对比较简单，而实行“营改增”后，增值税额需要分别计算销项税额与进项税额才能得出，会计核算变得复杂，对会计人员的专业技能有较高要求。“营改增”的实行使税款的申报与缴纳、会计核算等形式发生变化，财务人员在处理过程中若不具备扎实的理论基础与丰富的实践经验，会操作失误，诱发风险。其次，发票风险是建筑施工企业在经营过程中面临的风险之一。尤其是增值税发票，是经济违法案例中出现概率较多的票种之一。“营改增”后，增值税的发票管理变的重要。财务人员对发票管理意识的淡薄极易造成施工企业多缴纳税款，损坏企业利益。最后，专业素质与业务能力的差异会导致会计人员在税收政策方面的理解上产生分歧，进而滋生税收筹划不合法等现象。

三、“营改增”建筑施工企业的应对策略

1.努力提高建筑施工企业资金使用效率

工程款的拖欠使得建筑施工企业垫付大量資金，导致现金流减少，影响其正常经营活动。面对这一困境，建筑施工企业应就合同条款加强与客户的沟通。根据建筑施工企业的相关规定，努力使预先保留的工程质量保证金控制在工程造价的5%以内。并与客户约定明确的开具发票时间，双方尽量达成共识：当客户未支付工程项目款时，施工企业享有不开具发票的权利，开具发票的时间取决于工程项目款的支付进度。协议的达成会大大降低“建筑施工企业垫付税款”等现象发生的概率，使纳税义务发生的时间得到延迟，间接增加了从客户验工计价到支付工程项目款时间段的现金流量，一定程度上缓解了建筑施工企业的资金紧张程度。

2.加快施工企业转型升级的步伐

针对由于部分进项税不能抵扣导致企业税负增加问题，建筑施工企业可以采取以下应对举措：一是企业在购置建筑材料时，应该首先选择能够开具增值税专用发票的合作商。在从小规模纳税人购买辅助材料时，由于不能获得增值税专用发票，因此建筑施工企业在购买之前应提前与多个合作商议价，最后做出较经济的决定。二是劳动力成本是工程项目成本的重要组成部分，然而这部分成本却没有列入增值税的抵扣范围，造成建筑施工企业实际税负的增加。因此，建筑施工企业应改变企业的战略规划，加快实施转型升级的步伐，尽早完成由劳动力密集到劳动力集约的转型。在工程项目实行的过程中，尽量使用机器设备完成任务，降低劳动力成本。

3.提高财务人员的专业技能水平

税制的改革对财务人员的专业技能提出了新要求。面对新的纳税环境，建筑施工企业应加强对财务人员的培训。确保内部会计人员能够全面了解有关增值税的知识，准确计算进项税额与销项税额，正确处理增值税专用发票，使建筑施工企业的会计核算合规、合法。为了提高经济效益，建筑施工企业不仅要加强对会计人员专业知识的培训，确保能够准确进行会计核算，还应要求财务人员时刻关注财政部门发布的有关增值税的政策，认真研究与熟悉相关政策规定，了解政策的实施对企业的收入与利润等方面造成的影响，帮助企业做出科学有效的纳税筹划。以合法的形式帮助企业最大限度地享受税收政策带来的优惠。另外，加强财务人员在有关增值税政策方面的培训，能够有效降低建筑施工企业潜在的涉税风险，实现企业健康可持续发展的目标。

4.建立健全发票管理机制

增值税专用发票与其他普通发票相比，有其自身的特殊性。进项税额采取的凭票抵扣原则，使得增值税发票成为经济违法犯罪中出现概率较多的票种。建筑施工企业涉及的增值税专用发票较多，相对于其他行业来说，对增值税的管理也较复杂。增值税专用发票的管理与建筑施工企业的经济效益密切相关，建筑施工企业必须结合自身的特点，建立与本企业相适应的发票管理制度，完善发票在获得、传递、管理等方面的程序。另外，企业还应采取定期与不定期相结合的方式进行抽查，禁止出现虚开发票、发票造假等现象，从而降低由于发票问题给企业带来的纳税风险。

四、结语

实施“增值税”的主要目的是避免重复增税，降低企业税负，激发市场活力，促进社会主义市场经济的健康发展。然而，由于建筑施工企业自身的特殊性，使得该项税制的实行给企业带来了一些问题。“营改增”后，内部管理比较混乱、依靠不开发票来实现偷税避税的企业将会逐渐的被市场所淘汰。建筑施工企业要想从税制的改革中获得优惠，必须要加强企业的内部管理，转变企业的经营发展模式，实现建筑施工企业的转型升级。此外，建筑施工企业也应该从全局出发，制定适合本企业的发展战略，最大限度地降低“营改增”带来的不利影响，实现企业价值最大化的目标。