关于服务性企业服务出口项目税收筹划研究

马思炯

摘要：近几年，在经济新常态下，企业为了转变经济发展的形式，着手将工作重心转移到大力发展贸易出口服务，逐步使我国由货物贸易出口大国向服务贸易出口大国的转变。为了推动我国服务贸易出口的健康稳定发展，我国制定了相应的海外项目应税服务退免税的优惠政策。在“营改增”的全面执行后，部分服务行业已经归入到我国的增值税征收范围内，同时对部分海外项目服务推行零税率及免税的政策，不过因为我国服务贸易出口退税政策还处于初步研究阶段，在零税率政策的执行过程中，给政府和企业都带来很多的麻烦，因此我国海外服务出口的税收筹划工作急需解决。

关键词：海外项目；零税率政策；筹划与研究

一、现行海外项目服务出口税收优惠政策存在的不足

（一）政策不稳定，缺乏法律效力和约束力

我国的海外项目服务出口退税政策主要是由国务院财税主管部门制定的规章及规范性文件，其主要出现形式大多是公告、通知或者意见，这就主要存在着法律效率低，约束力弱和立法程度不到等问题。如国家税务总局2014年第11号公告 《适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法》，它就是国家税务总局发布的规范性文件。与此同时，从“营改增”执行到目前，虽然时间不长，但国家颁布的关于海外服务项目出口退税的政策就多达数十个，政策变动的频率较快，缺乏相应的稳定性，这会严重阻碍国家政策的执行，同时也不利于企业的发展。

（二）政策涉及的范围不大，主要以免税为主

目前，我国海外服务项目出口退税政策还处于刚开始的阶段，只是在一些特定的行业进行初步试行。总的来说，海外服务贸易出口退税政策涉及到的行业范围不大，涉及的税收的服务行业也比较少，还没有形成一套完整的政策体系。如金融和物流等行业，我国海外服务项目具有很大的潜力，和其它的产业的紧密的联系在一起，具有很大的引导作用，但是目前还没有归纳到进出口退税政策涉及的范围之中，跟国家产业结构调整的总体目标不一致，这样将严重影响我国的服务贸易出口，也直接影响着我国经济发展形式和产业结构的调整。当前，我国的出口服务项目的退税政策主要是以免税为主，还没有达到彻底的退税。比如，我国目前只针对一些特定的运输服务和向海外单位提供的研发和设计服务等极少数的服务出口采取增值税零税率。大部分海外服务项目还只是享受免税（免征增值税）的退税政策。所以，当前我国海外服务出口退税政策的目标就是增加服务贸易出口退税涉及的行业范围和应税服务范围，使企业享受彻底退税的政策。

（三）需要优化服务贸易出口退免税的流程

和我国的货物贸易出口的退税政策相比，我国的服务贸易出口退税政策还不够成熟，比如操作比较复杂，退税手续比较繁琐等。由于服务出口项目的退税政策涉及面较广，相关部门之间沟通不及时，出现了严重占用纳税人资金的现象。根据国家税务总局2014年第11号和第49号两个公告文件的内容来看，对于认定纳税人贸易出口的退税资格和需要提供的纳税申报资料复杂而繁琐，对贸易出口退税的审核相当严格。虽然为了减轻纳税人的税负，国家之后颁布了相应的文件，简化了一些流程，但对其他应税服务行业的退税政策没有进行变动，而且由于贸易出口退税政策变化频率高，对政府和企业都带来一定麻烦，间接的影响着服务贸易出口的退税进展。出口贸易服务的退税管理工作不但涉及我国的税务机关部门的工作，而且还涉及到海关、项目出口国的相应税收部门，还有企业内部的财务管理等部门，如果这些部门沟通不及时，对各自的工作也不协调着进行，只要其中一个部门遗失或滞留单证或数据信息，那么就是影响到企业的整个退税进程，就会出现退税缓慢、滞留期长等现象，这样就不能促进我国经济的发展。

（四）服务贸易出口行业的特殊性问题

和货物贸易不同，服务贸易所交易的服务本身就不叫特殊。所交易的东西都是无形的，不可存储，又由于不同的服务行业所提供的服务方式也不同，这也就使得服务出口额方式具有多样式和多变式。目前，服务贸易行业种类多，各行业之间的差别也比较大，这样增加了国家相关部门制定大众适用的出口退税政策的难度。进而影响我国服务贸易出口的发展。

二、企业海外项目服务出口税收筹划的改善路径

（一）当前我国海外服务贸易出口退税政策受“营改增”执行的影响

目前我国所有行业均进行了“营改增”的改革，同时我国还将继续增强“营改增”的税制改革优化力度。本文对“营改增”的执行对服务贸易出口退税政策的影响做出分析，其主要体现在海外出口服务由免税向零税率过渡，使企业享受彻底退税的政策。在这个过渡时期，对进项税额的抵扣问题是一个急需解决的问题。今后“营改增”税制改革探讨的重点就是完善服务业内部以及服务业和其他行业之间的增值税抵扣体系。由于现代服务业具有高技术和高知识特点，如何通过“营改增”的税制改革方式来科学合理的解决人力资源成本抵扣的难题。从而扩大企业服务行业的可抵扣范围，进而减少企业的税负压力。

（二）不断寻找解决服务贸易出口退免税优惠政策问题的出路

在實行“营改增”税制改革的发展前提下，我国服务贸易发展主要措施通过服务贸易出口退税政策的执行。目前，由于我国的服务贸易出口退税制度还处于探索阶段，不够成熟，给服务出口企业办理出口退税手续带来巨大的操作挑战，政府应根据其他国家比较成熟的服务贸易出口退税政策、结合我国的实际发展状况，不断改善我国的服务贸易出口退税政策，以此不断寻找且解决我国的服务贸易出口退税问题与策略，进而促进我国服务贸易出口企业的发展。

1.我国政府应积极加强服务贸易出口退税政策的立法层次，保证政策的稳定。从长远的发展角度来看，政府应该为服务贸易出口退税提供良好的法律环境，不断创新服务贸易出口退税政策立法的可行性。短期内，我国政府应将当前实施较多的规范性文件提升一个档次，确保政策的稳定性和连续性。应极力减少因政策改动而给企业造成一定操作难度。同时也能为服务贸易出口退税操作提供制度保障。2.简化审核过程，优化退税流程。从比较成熟的服务贸易出口退税政策来看，都是实行的比较简捷的出口退税审核过程，进而提升服务贸易出口的退税效率。目前，我国应该借鉴服务贸易发达国家的做法，并根据服务贸易行业自身的特殊性，采用较为灵活的出口审核体系，注重服务业务本质，减少企业审核提供的资料，优化企业办理出口退税手续的流程。3.不断扩充进项抵扣范围，并不断完善增值税抵扣体系。在现行的税收筹划工作中，一个主要问题就是部分服务企业可抵扣项目实在太少，加重了企业的税负压力。如交通运输服务行业，可抵扣的项目就是购买交通运输工具、燃油以及修理费。但是占成本比重较大的人力成本和路桥费却不作为抵扣项目。根据我国实际发展的情况，我国的政策应扩大服务企业可抵扣项目的范围，并不断探索与创新人力资源成本的抵扣方式，从而较少服务企业的税负压力。4.对应税服务出口认定的方式进行创新，提升纳税服务的质量。第一，应参照企业资金流转的状况，根据企业的成本来计算企业应税服务贸易出口所需缴纳的税额；第二，对有偷逃税行为的企业加大惩罚力度，加重企业失信的成本，从而确保企业如实申报并缴税；第三，借鉴国外成熟的服务贸易出口纳税的经验，完善我国的认定退税纳税的标准和责任，不断创新纳税服务方式，从而减少税收征管的成本。5.继续实施服务外包优惠政策，开展好过渡工作。当前，由于我国的海外服务外包政策的飞速发展，使得这种方式成为我国服务贸易的主要增长点。在当前我国服务贸易出口退税制度还不够成熟的阶段，继续实施我国的海外服务外包政策是很有必要的。它作为我国服务贸易出口退税政策的补充，能够为我国服务贸易出口退税政策的完善提供经验。但是由于我国海外服务外包政策存在着企业分支部门申请免税操作困难、和海外服务免税政策服务相重叠等现象。政府应更加重视分支部门的服务出口退税问题，将分支部门归入到出口退税的适用范围，简化审批过程，优化企业总部和分部的纳税途径，进而促进企业的发展。

参考文献：

[1]周相林.海外项目设立过程中的税收筹划[J].财经管理，2017（01）.

[2]易祥大，李燕峰.海外投资项目税收筹划与税收风险防范对策[J].经贸务实，2016（07）.

（作者单位：中交上海港湾工程设计研究院有限公司）