我国商誉减值存在的问题及改进对策

田铖

摘要：近年来出现了许多企业合并的案例，其中合并过程中对商誉进行减值测试这一处理也应该得到重视，由于商誉减值人为可控因素较多，成为了许多企业调节利润的手段。本文从商誉在确认范围测算方法等方面存在的问题进行分析并提出了改进对策。

关键词：商誉减值 问题 改进对策

商誉是指企业经过生產经营活动，在用户中形成良好的声誉，较高的经营生产效率等，能够为企业创造间接的经济利益的一种无形的项目。

一、商誉减值存在的问题

1.商誉减值的确认范围模糊

商誉作为一项特殊的资产，它不能独立于其他资产或资产组，进行减值测试时必须将其与相关的资产组或资产组组合结合起来，因此如何划分与商誉有关的资产组或资产组组合就成为减值测试中的一个复杂问题。我国《企业会计准则第20号——企业合并》（CAS20）对资产组的上限进行了限定，相关的资产组或者资产组组合不应当大于《企业会计准则第35号——分部报告》（CAS35）中的主要分部或次要分部。即便有了对资产组或组合的相关规定，部分企业仍然会利用确认范围上的模糊概念来做手脚，扩大资产组或组合的范围，以自己所认为的“合理”来进行划分，商誉甚至成为了资产组价值变动的“调节阀”。

2.对商誉减值的判断不清

商誉发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，属于永久性的减值，另一方面从谨慎性原则考虑，为了避免企业利用资产减值转回而人为操作利润，我国资产准则中规定减值损失一经确认，在以后期间不得转回。按照经济性标准，商誉减值不一定是永久的，那么商誉减值理应可以转回，但是，商誉减值也可能是永久性的，又不应当允许转回。商誉减值的概念在会计实务工作中很容易出现混乱，会计人员对于商誉减值的判断不清，可能导致对于相关的商誉减值没有进行确认等后续一系列问题。

3.商誉减值的测算方法不明确

商誉减值测试中所依托的资产组的分配没有清晰明确的规定，需要会计人员进行职业判断。除此之外对于可回收金额的计算也有很大的难度。对于现金流量计算公式中许多项目，例如折现率、估计处置费用等都有很大不确定性，难以预测。商誉减值测试存在的测算方法不明确，测算难度大，人为因素可控的项目较多等等问题，这些就导致了商誉减值测试的困难，也让一些为了调节利润迎合自己需求的企业钻了空子。原本减值测试时为了让价值更加合理公允，现在却因为减值测试而导致更多的不确定性，甚至可能成为企业操纵利润的工具。

二、商誉减值的改进对策

1.明确商誉减值的确认范围

为避免部分企业利用确认范围上的模糊概念，扩大资产组或者资产组组合的范围，就必须明确商誉减值的确认范围。除了对资产组的上限进行限定，还应从资产组或资产组组合的价值计算方面来进行规范。采用能够更加合理预测未来现金流量的分部报告单元来测算商誉减值，这种方法可操作性强并且可靠性高，对现金流量的预测较之于资产组的价值测算要容易一些。

2.辨明商誉减值

在判断商誉减值时，造成会计人员判断不清的原因主要来自两个方面：一方面是由于会计准则对于商誉减值的概念没有进行明确规范，导致会计人员区分不清永久性减值与暂时性减值概念对商誉减值的意义，为避免会计人员误用减值准则，辨明商誉减值，就要求会计准则界定清楚商誉减值的概念。另一方面来自会计人员自身，对商誉进行减值迹象的判断，需要会计人员有很强的职业判断能力，这就需要会计人员提高自身判断水平和会计业务能力。企业要多招聘一些高素质、强能力、工作技术过硬的会计人员，此外会计师协会也要加强组织行业内沟通交流，以提高会计人员的整体素质。

3.提高商誉减值测算的可操作性

商誉减值的测算依托资产组或者资产组组合，以其现金流量作为计量依据，为了能够可靠的提供资产组的现金流量，企业需建立完备的预算管理制度，从制度上规范测算，降低滥用商誉减值的可能。此外要提高减值测算的可操作性，对划分资产组范围进行规范和限定，以明确划分相关资产组的范围，减少企业利用资产组范围模糊来进行利润操纵，也方便会计人员进行测算，降低人为可控因素的影响。

对于商誉减值测算不单单要求企业进行规范，同时也要求资本市场有良好的环境，企业能够获得更加公允的价格。这就要求我国进一步健全资本市场，规范各市场秩序行为，以提供公正合理的各类资产信息和价格信息，从而提高商誉减值测算的可操作性。

参考文献：

[1]张伟芳.我国商誉减值会计存在的问题与改进对策[J].冶金财会，2012（5）.

[2]赫妍.我国会计准则中商誉减值存在的问题[J].商场现代化，2011（5）.