行政事业单位内部控制建设现状浅析

杨晓妍

摘要：我国行政事业单位内部控制建设正逐步受到重视，但同时也要认识到，我国行政事业单位内部控制建设仍处在初期阶段，文章首先指出行政事业单位内部控制还存在内控体系不健全、内控流于形式、内控信息化建设滞后的问题，随后对内控建设存在问题的原因进行了剖析，最后对加强内控建设提出建议。

关键词：行政事业单位；内部控制；内控建设

行政事业单位内部控制，是指单位通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。2012年财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号）并于2014年1月1日起在全国各级行政事业单位正式实施。《内控规范》的发布与实施标志着我国内控建设工作迈上一个新台阶，内控建设的范围由原来的单一企业主体拓展到行政事业单位领域。2015年财政部印发《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会〔2015〕24号）明确指出各行政事业单位必须于2016年底前完成内部控制的建立和实施工作，可见行政事业单位内控制度建设已被提上

日程。

一、行政事业单位内部控制建设的现状和问题

（一）内部控制建设仍处于初期阶段

相对企业内控建设来说，我国各级行政事业单位系统的内部控制建设起步较晚，《单位内控规范》也是2012年才出台。由于种种原因各行政事业单位内控建设发展水平也不平衡，总体来说仍处于内控建设的初期阶段，还主要集中在制度的制定与完善阶段。

（二）内部控制建设体系不健全

行政事业单位内部控制要求覆盖单位经济和业务活动的全范围、贯穿内部权力运行的决策、执行和监督的全过程，规范单位内部各层级的全体人员。而现实情况：一是很多行政事业单位仅以财务制度代替内部控制制度，其他业务活动领域的控制制度严重缺失；二是部分单位内控制度只注重对内部权力运行决策过程的规范，而轻执行和监督；三是有些行政事业单位的内控制度只规范一定层级的人员而未能触及到全体人员行为的规范；四是还有些单位内控制度虽然全面，涵盖了经济和业务活动的全范围，但却只停留在表面上的泛泛的规定，没能对内部管理的薄弱环节、重点领域和关键岗位进行重点的、有针对性的规范或指引。这些都是内部控制建设体系不健全的种种表现。

（三）内部控制流于形式

内部控制建设不仅仅是各项内控制度的建立那么簡单，更重要的在于制度的贯彻和执行。现实中，内控制度体系中各行政事业单位除了财务相关制度执行相对到位外，其他很多内控制度地执行由于单位内部问题往往流于形式，存在很多薄弱环节，导致内控制度未能发挥其应有的作用。如很多单位对合同管理往往不重视；有的由于受人员编制等限制，敏感岗位交流与轮岗制度很难保证；内部审计常敷衍了事，审计人员审计工作受到一定有形或无形的约束，起不到应有的监督作用等等。

（四）内部控制信息化建设滞后

随着现代信息技术的飞速发展，很多企业运用内部控制机制原理结合自身的业务特点和管理架构等，将企业内部控制不同模块嵌入到一个完整的信息系统中，充分利用现代信息技术的强大功能实现对企业经济和业务活动全范围和全过程的信息化控制管理，大大提高了内部控制管理水平和运行效率。行政事业单位内控建设的信息化与企业相比却严重滞后，行政事业单位各内控组成部分相对独立运行，各自行使各自的控制职能，末能通过信息化实现对控制职能的整合和控制资源的共享，结果必然是内控管理水平不高，运行效率低下。

二、行政事业单位内部控制建设问题原因分析

（一）对内部控制建设重视不够

自《单位内控规范》发布实施以来，各行政事业单位内控制度建设虽取得了初步成效，但也存在不少问题。究其根本原因还是单位各层级对内控建设的重要性认识不足，重视不够。很多单位把内部控制建设作为内部管理建设，认为与组织其他目标相比，显得没那么重要，只要内部不出问题就可以了，没必要花费大量的人力、财力和物力在上面。有些单位领导层甚至不理解内控建设是什么，为什么要搞，搞了又有什么意义或者错误地将财务管理相关制度等同于内控制度。

（二）内控建设内部条件支持不足

内部控制建设专业性强，涵盖内容广、涉及部门多，需要有一定的内部条件支持才能够很好地完成内控体系的建设，如专门的机构和专业人员。但行政事业单位由于受制于机构性质和编制等客观因素影响，往往无法配备专门的机构和人员从事内控建设，内控建设得不到有效的内部条件支持。

（三）对内控建设的监督不到位

单位内控建设如何，需要一定的内外部监督来促进，但目前对行政事业单位内控建设的内部和外部监督都存在欠缺。一是内部审计监督不到位，有些单位内部审计机构形同虚设，审计工作得不到有力地支持，有的甚至受到一定阻力，内部审计无法起到有效的监督作用；二是外部监督不到位。对行政事业单位来说，外部监督的各方力量关注的重点可能是单位的履职情况、廉政情况等，往往对各单位的内部管理、内控建设的关注度并不高，导致对内控建设的外部监督不足。

三、行政事业单位内部控制建设的建议

（一）深入宣传教育提高对内控建设的认识

要加大对内部权力运行、强化内部控制的必要性和紧迫性，对内控建设重要意义的宣传力度，引导社会和单位提高对内部控制建设的认识，形成自觉提高风险防范和抵制权力滥用的意识。尤其是加强对单位领导层有关内部控制建设方面的教育培训，只有单位领导具备较强的内控意识，才能为推进内控建设提供足够的支持，内部控制的建立与实施才能得到有效的保证和取得良好的成效。

（二）完善内部控制建设运行机制

内控制度建设不仅仅是财务部门一家之事，它涉及单位多个部门和人员，应当明确工作分工，财务部门起好牵头作用，积极协调其他相关部门发挥各自职责，共同推进内控建设。配备必要的工作人员，尤其专业技术人员，负责内控制度的制定与监督执行。建立健全内控建设工作机制，实行一把手负责制，主持内部控制的建立与实施，定期开展自我评价及对照检查，抓好整改落实。要充分利用现代电子信息技术，做好内部控制管理系统的研发，通过系统同时实现内控工作管理和风险监控工作，提高内控管理水平和运

行效率。

（三）通过强化监督检查推进内部控制建设

建立对内控建设的监督检查机制，充分发挥内部控制与其他内部监督机制的相互促进作用，建立定期或不定期对内控建设的内审制度，形成单位内部监管合力，优化监督效果。财政部门应加强对单位内控建设与实施的督导检查，将检查结果作为安排财政预算、实施预算绩效评价的参考。鼓励社会第三方机构参与到单位内部控制建设中来，并充分发挥外部监督作用，形成单位内控建设内外监督的合力。将单位内控建设工作提升到一定高度，纳入政府绩效考核系统，建立必要的奖惩措施，推动行政事业单位内控建设不断发展完善。

四、结束语

内部控制建设有利于提高我国行政事业单位的内部管理水平、规范内部权力运行、促进依法行政、推进廉政建设，行政事业单位内控建设势在必行。但由于我国行政事业单位内控建设起步晚，任务艰巨，需要我们在实践工作中不断总结经验、改进措施，促进单位公共服务效能和内部治理水平不断提高。

参考文献：

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[2]于涛.行政事业单位加强内部控制研究[J].财会学习，2016（16）：23-24.

[3]刘梦.行政单位内控管理存在的问题及对策[J].中国集体经济，2016（25）：19.

（作者单位：深圳市龙华区龙华街道财政办公室）