浅议中小企业内部控制常见问题

莫振刚

摘要：我国中小企业发展迅速，成为推动国家经济持续、快速发展的重要力量。它们经营规模较小，技术水平较低，很难做大做强。究其原因，除了政策和金融支持等客观因素外，企业内部控制制度在一定程度上的缺失，也是一个重要的原因。文章从中小企业内部控制的现状出发，结合身边的实际案例，探讨普遍存在的问题和原因，提出建立和完善内部控制的对策。

关键词：中小企业；内控问题；改善对策

一、我国中小企业的发展现状

据统计，我国中小企业数量已达4300多万家，其中小微企业比例占到80%。它们创造了中国60%以上的GDP产值，承接了八成左右的劳动从业人员，每年出口创汇的生力军也是它们。中小企业对于活跃我国的市场经济建设，发挥了重要的作用。但我们也看到，中小企业平均寿命只有3-5年。经营管理不善倒闭的频频发生，老板被迫跑路的也是不少。细究之下会发现，这些企业绝大部分内部控制都是失效的。

二、中小企业内部控制的现状

（一）缺乏规范的法人治理结构

大股东、董事长、总经理一手操纵，破坏了企业治理结构分权治衡的规则。内部机构设计不合理，高层领导滥用权力，监督失效，容易导致违规犯错。内审部门不受重视，或是独立性不强。中小企业很少聘请独立董事，即使有独立董事的中小企业，也未能发挥很好的监督作用。

（二）企业管理层内部控制意识不够，内部控制的环境不理想

中小企业大多由少数人创建，产权主体较单一，管理和决策的主观随意性较大，管理者往往对内部控制的重要性认识不足或不愿意建立和执行内部控制。

上层对内控不重视，员工对内控的作用就不能充分了解，缺乏内部控制意识，进而造成企业管理的随意性较大，有些人还美其名曰这是人性化管理。演变成以人管人，而不是以制度管人。这样的企业往往执行力较差，做事互相推诿，犯错相互扯皮，运营效率低。

（三）缺乏有效的内部牵制控制

中小企业受规模限制，人员配置不可能像大企业那样分工明确。往往一人身兼两职甚至数职，造成岗位间缺乏有效的牵制。有些企业出纳可能会兼任部分会计工作，或者会计主管同时负责出纳的工作；有些企业物料的进出仓及记帐处理都是一个人，甚至有些企业物料部的一些人还会同时负责物料采购和保管功能。这样的岗位设置存在相当大的风险，岗位之间缺乏监督牵制，容易造成舞弊案件的发生。

（四）会计信息准确性不够，高素质会计人才缺乏

中小企业高素质财务人员的数量非常缺乏。由此带来不少问题，如会计人员、成本管理员在会计事项的处理和会计核算中，专业知识缺乏，业务水平不高，造成成本费用等报表数据核算准确性不够，严重的还会影响业务的开展和内部控制的失效。加上企业的管理层对财务工作重视不够，疏于管控。有些业务经办人、财务人员为达到自己的目的，想方设法在会计核算上做文章，钻企业管理上的漏洞，将不能报销的项目填写成能列支的项目，编造虚假单据凭证，达到侵吞企业资产的目的，损害企业的利益。

（五）不重视内部审计工作，内审在内部控制中难以发挥应有的作用

不少企业管理者都认为内部审计是可有可无的部门，仅仅是为了满足上市和外部监管部门要求而设置的。老板不重视，这就让内审人员的工作难以开展。同时，一些审计人员缺乏相应的专业素养和责任感，认为审计工作是“得罪人”的事，不能正确地看待个人所得与企业效益的关系。加上有些内审人员的能力欠缺，不能提供具有较高附加值的审计成果，也使得公司管理层认为审计部门价值不大。

三、中小企业内部控制案例分析

XX线路板企业系一家私营企业，在香港上市，客户主要分布在海外，产品由国内工厂销售给香港贸易公司再出口给客户。该企业大股东任董事长，不参与日常经营，而是聘请了一个职业经理人担任执行董事，董事成员（驻厂董事）由执行董事提名。设有独立董事和审计委员会。

该企业架构图如图1：

2014年7月份，董事长在视察香港贸易公司及其中转仓时发现大量线路板积压，与其看到的财务报表数据明显不符。随即另外委派人手对该企业进行存货审计，发现从2013年开始，该企业每月都在执行董事授意下将国内工厂生产的产品全部开票发到香港，香港贸易公司开票入账计算销售收入。但有部分线路板并未真正出货给客户，日积月累，虽然每季度财务报告账面上的销售额均能达标，但应收账款和客户数量却开始增多。审查发现未真正出货的虚假销售金额累计接近2个亿。

从该事件分析看，存在两大问题：

1.企业治理结构没有约束机制。所有参与经营的驻厂董事都由CEO提名任命，虽然也要董事长签字同意，但主要还是执行董事确定。以至于为达到董事长制定的销售考核目标而故意提前开票计算销售，竟然没有一个高管提出异议，当然也不敢提出，因为人事任免是执董决定的。

2.审计部独立性不够。从架构图就能看出来，虚线向审计委员会汇报，而实线由执行董事管控。招聘、升迁、加薪都必须经执董审核同意，只是名义上从属于独立的审计委员会；其实虚增销售的事件，审计部是知道的，但受制于人，没人会提出来。事后执董和审计经理都被开除处理。

四、加强中小企业内部控制建设的建议

（一）中小企业法人治理结构需要完善

科学合理的法人治理结构，是带有互相牵制和监督的功能。中小企业需要梳理自己的流程体系，优化企业组织架构。避免管理层一手遮天，监事会形同虚设，董事监事都由一人担任的情况。在设置组织机构时，要根据企业自身的特点，注意各部门之间的职责划分，做到简单、高效。既能保证有所控制又要體现效率。要把权利、责任和利益结合起来，明确企业各部门角色的定位。还要按照企业各部门职能来设置具体的岗位，确定需要哪些岗位，再根据岗位要求选择合适的人。

（二）提高管理层对内部控制重要性的认识，营造良好的内控环境

思想决定行动，中小企业内部控制环境是靠管理人员所营造的，让管理层认识到内部控制的意义所在就非常重要。只有营造一个良好的企业内部控制环境，内部控制系统促进企业战略目标达成的作用才能充分发挥出来。内部控制环境也是一种企业文化，它影响着企业员工开展工作时的控制意识和实际行动，决定了一个企业内部控制系统能否真正发挥作用。

（三）解决企业内部不相容职务分离，关键岗位相互稽核的问题

如果企业规模不大，无法做到专职专人负责，加强不相容职务分离和关键岗位的相互牵制监督就显得很重要。要明确业务经办人员，审批人员、财务、采购和保管人员等关键岗位的职责和权限。使之尽可能相互分离，相互制约。在一般情况下处理各项业务的重要环节都要规定由不同部门或不同人员进行监督制约。如财务部出纳不允许做会计记账工作，现金银行和应收应付对账单必须经过主管复核，定期对现金和票据进行盘点，这样就可以杜绝票据被经办人挪用的情况出现，对防止舞弊、渎职发生起到很好的控制作用。

（四）加强企业的内部监督

一个企业内部控制执行情况是否良好主要是通过审计部门的工作来反映。通过强化内部审计不仅可以监督促进企业内部控制制度更好的执行，而且还可以帮助企业找出内控的薄弱环节，根据市场和业务活动的变化调整内控思路，为管理层提供好的建议，从而完善中小企业内控制度，使内控制度与中小企业经营变化相适应。

内部审计作为第三方对企业经营活动进行监督，应该不受制于经营管理层，并拥有一定的独立性。最好能直接接受董事会的领导，并赋予其向董事管理层报告的权利。对一些强令或授意审计人员做出不正确审计意见，以及打击报复审计人员的领导，要严加惩罚。只有这样才能充分发挥内部审计的监督职能，推进企业内部控制更好的执行。

参考文献 ：

[1]周在霞.内部控制[M].立信会计出版社，2009（第一版）.

（作者单位：日丰企业集团有限公司）