基于“一带一路”倡议的食品制造企业税收筹划研究

雷光美

【摘 要】依法纳税是纳税人的义务，价值最大化是企业追求的目标，在法律允许的范围内进行有效的纳税筹划，有利于降低企业成本，实现税后利润最大化。“一带一路”倡议的落实，为食品制造企业税收筹划提供了新的思路，推动企业经济高质量发展。

【关键词】“一带一路”；税收筹划；优惠政策

【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2017）12-0020-03

0 引言

企业在符合税收法律的前提下，计划和调控企业运营资金，合理利用税收优惠政策，制订节税方案，减轻企业税负[1]。企业为了长远发展，减轻税负不是税收筹划唯一的目的，企业需要通过税收筹划方案的实施，助推企业经济高质量发展。Jody Blazek（2012）在《Tax Planning and Compliance for Tax》中阐明了西欧、南北欧、北美等经济比较发达的地区的税收筹划的主要对象是企业所得税，因为商品税收筹划空间较小，增值税、消费税都具有税负转嫁性等特点[2]。合理的税收筹划，能够降低企业税负，延长企业纳税期限，最大限度地集中企业闲置资金，科学合理地配置企业的经济资源，投資企业的主要项目，实现企业价值最大化。

1 食品制造企业税收筹划的现状及问题分析

1.1 行业特点限制税收筹划落实

食品制造企业产品集中于烘焙类糕点领域，产品类型单一，税收筹划空间狭窄。烘焙领域拥有较多具有知名度的品牌企业，相较于诸多中小竞争品牌，能够实现差异化竞争，但以现行烘焙技术现状，难以发展高新技术，因此食品制造企业通过高新技术进行税收筹划存在一定的难度。

1.2 “营改增”缩小税收筹划范围

食品制造企业的主要纳税项目为企业所得税和增值税。随着开票系统与纳税系统的改革与升级，目前全国实行金三开票系统与增值税纳税系统，开票金额与纳税金额实时对接，增值税纳税空间逐渐缩小。随着“营改增”全面推行，成本费用开支方面越来越难索取到能够抵扣的发票。面临日益激烈的竞争市场，需要通过合理的税收筹划方式，提升企业的综合竞争力。因此，需要在“营改增”税收环境下，找到税收筹划的突破口。

1.3 企业组织结构妨碍税收筹划实施

食品制造企业管理职责分工有待完善。2016年，福建泉州食品企业工业产值达到721亿元，占全省工业总产值的25%。通过实地了解，福建泉州食品制造企业管理职责分工，基本都是从自身经营特点出发，但仍存在不足之处。企业增设了电商事业部，但电商事业部的主要职责尚未明确，人员设置均未合理安排。电商事业部仅作为求新求改的项目，但未真正发挥作用。组织结构的缺陷，妨碍了税收筹划的有效实施。

1.4 企业经营模式压缩税收筹划空间

据实地了解，福建泉州食品制造企业“友臣公司”采用的经营模式是生产和销售分开模块经营，由生产基地负责生产产品，然后再把产品销售给总公司，由总公司负责销往全国各地。该模式的特点是总部的总控力度大，高度集权化，销售生产分工明确，但是受总公司和生产基地所在区域税收优惠政策所限，压缩了纳税筹划的空间，不利于企业开展纳税筹划。同时，采用这种销售模式难以达到减免税负的效果。

2 “一带一路”倡议下食品制造企业税收筹划新思路

2.1 合理转让定价

食品制造企业产品单一（基本属于烘焙类），申请高新技术产品难度较大。企业总部和生产基地模块化经营，由于地域问题，税收筹划的空间较小。结合食品制造企业发展战略进行纳税筹划，寻找到一条新思路：通过寻找优惠地区建立关联企业，是生产和销售的关联关系。通过某种契约形式，采用合理转让定价模式，最终达到节税的目的。

2.2 “一带一路”优惠政策

在分析各省税收优惠政策的基础上，最终选择新疆霍尔果斯经济开发区作为关联企业的落地区。霍尔果斯经济开发区是国家级的经济开发区，又是“一带一路”向西开放的重要窗口，更是沿边开放重要的示范区。由于新疆是“丝绸之路经济带”核心，其建设的五大中心和霍尔果斯紧密相连，日渐引起国家的关注，许多战略机遇叠加而至。霍尔果斯独特的区位、政策、市场和中哈霍尔果斯国际边境合作中心的优势，使其在“丝绸之路经济带”沿线城市中综合优势日益突出。不仅便于企业“走出去”开拓国际市场，在国外发展业务，还有很多特殊优惠政策优势。中国社科院国际问题专家叶海林说：“霍尔果斯因其特殊的地域位置，承载着东西方文明交汇，并具有成为‘一带一路的关键节点的潜力，而且现在已经发挥了非常重要的作用[3]。”

2.3 政府为企业落地创设条件

据了解，从霍尔果斯的经济环境来讲，政府做了较多的工作，这对企业的发育环境比较有利。以前霍尔果斯口岸基础条件较简陋，通关手续相对复杂，流程长。近年来，霍尔果斯实行了通关一体化，各地企业可在网上申报、传输数据、办理相关手续。为了帮助食品企业合理节约税收，在税收优惠地区，设立关联的国际商贸企业，进行税收筹划，通过关联方价格定价模式的运用，帮助企业节约增值税和企业所得税。通过O2O平台的建立，在享受当地税收优惠政策的基础上，打通关联企业国际贸易的通道，促进关联企业经济效益平稳增长，同时有利于食品制造企业可持续健康发展。

3 税收筹划成本效益分析

3.1 成本效益分析理论依据

通过财务预算得出：在霍尔果斯经济开发区成立“隐形”的关联商贸企业，需要投入的资金约1 400万元，针对关联企业在霍尔果斯地区享受的税收优惠进行计算，当税收优惠大于前期投入的资金，税收筹划方案即可行。若方案合理，具体能为企业带来多少效益，将通过对主要部分的补贴和奖励进行计算后，得出的补贴和奖励值都往低浮动，实际会获得更高的效益。

3.2 成本效益分析政策依据

关联企业采购食品制造企业的商品，价格折扣根据与当地税务部门协商后，可能性为3种，分别为原价的70%、75%、80%。计算补贴依据霍尔果斯经济开发区政策：新设立企业纳税人一个纳税年度内在开发区实际缴纳税款，当年留存开发区财政的增值税、营业税、所得税总额在300万～500万元、500万～1 000万元、1 000万～2 000万元、2 000万元以上的，分别按留0%、25%、30%、35%的比率予以奖励。房租补助依据为霍尔果斯政策：开办补助存。对新引进的总部企业，自认定当年起5年内，其本部租用的办公用房，每年可按上缴开发区税收地方留成部分的0.3%给予房租补助。本部新建或购置自用办公房产，自新建成或购置后开始纳税起3年内，每年可按上缴开发区税收地方留成部分的1%给予补助。总部企业享受办公用房补助最高累计不超过500万元人民币。经营贡献奖励依据为霍尔果斯政策：对新引进的总部企业，自认定当年起5年内，可按该企业税收地方留成部分总额给予50%奖励。

3.3 成本效益数据分析

通过价格平台的筹划方式，将产品的售价降低为原价的70%～80%，将利润转移到关联企业。该方案的做法，一方面使企业减少了20%～30%的销售毛利，从而直接影响了净利润，企业所得税税赋就得到了减轻；另一方面降低价格售出，销项税额减少，而进项税额不变，应纳增值税减少。而关联企业则有政策的支持和补贴，转移的这部分利润，能够在霍尔果斯经济开发区得到较高的补贴和奖励。

根据食品制造企业经营状况，拟定关联企业保守的年销售额为10亿元，并针对销售折中方式，采用75%的方案预算，企业获得的利润及税收补贴优惠如表1。

该方案折扣价为原价的75%，销售毛利为2.5亿元，经计算可获得的补贴为8 895 664元，房租补助为76 248元，经营贡献奖励为12 708 092元，所有补助及奖励合计为21 680 005元。与投资贸易公司的总费用14 005 848元相比，该方案可获得效益为7 674 157元，该方案的效益率为54.79%。

4 总结

随着经济全球化、信息化步伐的加快，税收筹划在企业发展中发挥了重要的作用。我国税法体系经过几十年的完善和发展，已具备一定的严密性和成熟性。税收筹划和偷税有着本质的区别，合法合规的税收筹划应该受到法律的保护，但是对于披着纳税筹划的外衣，实质上进行偷税的行为应坚决打击。目前，税务机关已经设立了专门的反避税机构，我国第一部反避税法即将出台。企业在新的发展环境下，竞争日益激烈，如何在税法许可的范围内，最大限度地降低税收成本，实现企业税后利润最大化，而税收筹划将作为实现这一目标的有效途径之一。

参 考 文 献

[1]江佳萍.论企业税收筹划的现状与建议——以杭州遥知网络股份有限公司为例[J].时代金融，2016（21）：131-132.

[2]Blazek，Jody.Tax Planning And Compliance For Tax-Exempt Organizations：Rules，Checklists，Procedures[M].Wiley，2012.

[3]肖君.霍爾果斯迎来首家外资食品生产企业[N].新疆经济报，2017-03-23（A2）.

[责任编辑：邓进利]