浅谈研发企业财务管理的一体化建设

李原

摘 要：在供给侧结构性改革中，以市场预期为导向的研发企业重点改革方向是在制造环节之前的“降成本”和“补短板”，即“降研发成本”和“补研发短板”。本文简要阐述了通过研发企业财务管理的一体化建设来实现“一降一补”及其对企业经营发展的重要意义。

关键词：研发企业 财务管理 一体化建设

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）06（a）-100-03

在推进“中国制造2025”的过程中，中国政府强调要避免低水平重复建设实现差异化格局，而为了达到这一目的，制造业需要其研发部门或研发公司提供强有力的技术支持。自主研发在“中国制造2025”实施中发挥着至关重要的作用，这也决定了研发企业财务管理的重要性。

1 研发企业财务管理一体化概述

1.1 财务管理一体化的主要内容

财务管理一体化的主要内容是指利用先进的信息技术和现代化的管理手段，提供网络环境下实行财务核算、分析、控制、决策和监督等现代化财务管理模式、方式及各项功能，最终实现管理信息化，建立以业务事件为驱动的高效、全面、动态的财务管理新体系。

1.2 研发企业财务管理一体化建设的重要意义

产品研发的过程可分为商品企划、工程设计、试验研究等三个过程，具有投入大、周期长的特点，同时具有因项目失败而造成损失的风险。此外，多项目的并行研发对财务管理提出了更高要求。结合研发企业的特点，通过加强财务管理一体化建设，不但能够优化财务管理，还有助于构筑完善的研究开发管理体制，增强企业市场竞争力。

2 财务管理一体化建设的切入点——以广本研发公司为例

2.1 财务管理一体化建设的切入点分析

一谈到财务管理一体化建设，我们可能就会联想到各领域相联的大ERP系统，包括人事、研发、采购、财务的联动，但往往会忽略从哪里开始入手，即一体化建设的切入点。各领域相联的大ERP系统只是个管理工具，不是管理目的，不能盲目地为上系统而上系统。因此，必须解决好基本的切入点问题。作为研发企业，“三去一降一补”的重点是降成本和补短板，而降成本的重要途径是充分利用研发人工和研发设施设备。那么怎样充分利用？降成本与补短板是相辅相成的，在研发人工和设施设备保持不变的情况下，必须多项目并行研发才能摊薄人工费和折旧费等费用。既然如此，又如何把握研发人工和设施设备的利用率？每个项目已耗费、要耗费多少人工、多少折旧费？这就引出了研发工时管理的课题。

简言之，研发工时管理的目的：一是研发业务相关间接费（劳务费等）的分配管理；二是工时精度的提高，基于实绩的数据预测今后的研发工时。因此，在研发企业的ERP系统中，工时管理不可或缺，它是各领域集成的切入点。

2.2 广本研发公司财务管理一体化建设分析

广汽本田汽车研究开发有限公司（以下简称广本研发公司）于2007年成立，是广汽本田汽车有限公司独立投资的全资子公司，是国内第一个由合资企业独立投资、以独立法人模式运作的汽车研发机构，具备商品企划、造型、设计、整车试作、实车测试、零部件开发等整车独立开发能力。为了创造与此相应的开发环境，广本研发公司导入了测试所需各种先进设备，建成了功能齐全的试车跑道，并在本田技术研究所的支持下，培养具有整车开发能力的人才进行汽车研发。

2.2.1 建立研发工时管理系统

广本研发公司在ERP系统规划中首先考虑的是建立与人事考勤系统和财务系统相联的工时系统（见图1），其中，工时系统以X分鐘为单位保持与考勤系统联动，显示一天总的工作时间；另外，从工时系统中导出的车型项目工时比例是作为财务系统分配车型研发成本的依据。

2.2.2 工时管理体系实施评价

第一，研发部门工时精度提高的依据。基于工时的实绩数据预测今后的车型开发工时，提高车型开发效率。假设全新车型的开发周期为三年，则以三年周期为跨度进行人员管理，并通过以下步骤制定不同层面的对应方法：

步骤一，现地加班/外部委托的对应；

步骤二，开发计划的修订；

步骤三，经营方针的变更。

其中，步骤三是属于企业的战略层面。作为研发企业，研发能力是企业分析内部环境的第一要素，而衡量研发能力的重要指标之一是工时数据。例如，企业的中期战略拟增加一款全新车型，开发周期预计三年，那么就要根据工时实绩预测三年期的开发工时，并根据预计开发进度做好人员调配、外部委托的对应。经过测算，在调用一切可利用资源的前提下，如果预计工时仍将出现严重不足，就需要调整经营战略。

此外，通过工时管理，还可以与本田全球研发中心进行大数据比对，提高车型开发竞争力，例如在理念S1车型的大改款开发项目上，广本研发公司在总结原款车型的开发经验和工时实绩的基础上，与本田系同类车型开发项目相比，大大缩短了开发周期。

第二，研发项目成本核算的依据。通过工时管理，完善了财务系统多车型研发成本的核算体制。首先，按车型项目号来归集核算车型项目的直接开发费；其次，按工时比例分摊多车型项目用途的间接开发费，包括研发人员劳务费、研发设备/无形资产折旧费及其他基础开发费。

第三，研发企业申报税收优惠政策的依据。国家税务总局公告2015年第97号《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》明确规定了多用途对象费用的归集：“企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。”广本研发公司的工时管理系统于2014年正式投入使用，财务核算于当年开始采用以工时比例分摊多车型项目用途的间接开发费，该核算体制的建立使集团公司在第二年就顺利获得加计扣除政策细则调整后的红利。

2.3 分析结论

广本研发公司的财务管理一体化建设从仅能满足单一车型的财务管理逐步向多车型并行研发、高效活用开发资源的财务管理体系迈进。通过这种管理体制的改革，来实现强大的研发能力，同时实现有效的研究开发资源的管理。在财务管理一体化建设的过程中，广本研发公司的主要经验是因地制宜的本地化原则，不足之处是投资/费用预算与实绩可视化管理的程度仍需加强。

3 研发企业财务管理一体化建设的完善建议

结合上述财务管理一体化的主要内容，为实现管理信息化，建立以业务事件为驱动的高效、全面、动态的财务管理新体系，研发企业需通过信息化系统的支持及完善业务流程来加强投资/费用预算与实绩的可视化管理。

3.1 加强必要性分析

研发类企业不同于制造类企业，制造类企业可以根据事先设定的产销计划，以标准成本法对各成本中心进行成本额度预摊派，再以标准作业流程按部就班地执行产供销业务。而研发企业既要对市场做预期分析，在制订好开发计划之后，执行过程中又会受到各种因素的影响而需要调整开发计划，因此研发业务存在诸多不确定性，研发企业财务管理需要更精益化的管理，以加强事前、事中、事后的管控，做到适时把握开发业务进度，及时调配可利用的开发资源。

3.2 完善业务流程及系统支持

如图2所示的财务管理一体化系统，通过加强研发业务事前、事中、事后的适时可视化管理以充分管控项目全过程，及时做好项目的投入与产出分析。

3.2.1 事前管理可视化的步骤

首先，在董事会批准公司年度预算后，先將投资/费用预算数据导入系统，其中，投资预算以投资项目号/所属归口部门二维导入，同时区分研发类、管理类投资；费用预算以所属成本中心（部门）/项目号/费用点（会计科目）三维导入，在系统中生成预算总表、各归口部门预算分表。其次，通过始于业务起点的预算管控和完善业务审批流程来加强事前管理。如在投资/费用类采购订单的审批流程中增设归口部门预算确认环节；在蓝图中的OA系统，业务合同的审批流中增设财务审核环节，使财务管理的职能前移，从事后监控到事前参与，以避免合同中不合法不合理的税务、付款等条款在合同签署后才被财务发现且已难以弥补的局面。最后，事前可视化的实现：归口预算管理员等审批人员在审核时可在系统中查询订单相关项目的已用/未用预算金额。如果超出预算额度，采购订单将不被审批通过，需走新增投资/费用审批流程。这样，避免了投资/费用超出预算事后才被发现，造成被动审批的局面。

3.2.2 事中管理可视化

事前导入系统的预算数据口径与实绩发生时的财务核算口径保持一致。项目管理人员根据权限可在系统中适时查询投资/费用项目的采购及付款报账进度、归口管理部门的预算与实绩对比报表、全领域预算与实绩对比总表。以投资为例，可在系统中查询投资项目进度情况：预付工程款、在建工程完工进度及付款进度、投入使用、项目验收、竣工决算及每一阶段预算执行情况等全过程的查询。以这些原始数据为基础，各领域适时向经营层作项目中间报告。

3.2.3 事后管理可视化

系统中可查询投资/费用项目完结后是否还有削减节约的预算，提供了开发资源再调配使用的原始数据支撑。以这些原始数据为基础，各领域向经营层作项目完结报告；财务部门则组织公司整体的人财物月度/年度预算与实绩报告，及时为经营层提供决策信息。

4 结语

综上所述，通过对研发企业财务管理的调研和实践我们可以看到，以市场预期为导向的研发企业，以财务管理一体化建设实现了“一降一补”，并通过加强预算与实绩的可视化管理来达成有效的研究开发资源的管控，为企业日常经营和中长期战略提供重要的决策信息。在本文探索性分析的基础上，笔者今后将对相关专题做进一步的分析和研究，争取为推进“中国制造2025”尽一份绵薄之力。

参考文献

[1] 《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）[Z].

[2] 沈建武.浅析报社财务管理一体化措施[J].企业文化旬刊， 2014（7）.

[3] 雷平贤.浅谈如何加强研发项目财务管理[J].财经界，2016（11）.