电子商务税收管理的若干探究

胡煊

摘 要：進入21世纪，随着互联网进入寻常百姓家，以互联网为载体和平台的电子商务迅速兴起，并成为互联网虚拟经济的重要支柱。据粗略统计，截至2017年第一季度，我国使用网络购物的网民总数已逾4亿人，网络购物的网民使用率逼近六成，同时，电子商务企业规模日益壮大。“十三五”时期，国家大力倡导新业态，以电子商务为主要载体形式的“互联网+”、大数据和云计算被各行业广泛关注，同时亦极大地拉动了国民经济，刺激了线上消费，增加了税收来源。然而，电子商务的税收管理依然存在不少难点和漏洞，需要结合业态特征，采取行之有效的措施予以破解。

关键词：税收管理 电子商务 电商行业 税收征管 税收优惠

中图分类号：F203.9 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）06（c）-017-02

以淘宝网、京东网领衔的电子商务网站极大地带动了我国网络购物的发展，刺激了互联网消费，繁荣了互联网经济。然而，在电子商务发展和壮大的同时，其税收管理依然是一个“老大难”的问题，特别是我国互联网购物仅十余年历史，在电子商务立法方面尚有不少短板和漏洞，缺乏成熟和系统的理论加以科学指导，在一定程度上给电子商务税收管理工作蒙上一层阴霾。这就需要通过分析和正视电子商务税收管理过程中的难点和问题，实施有效的策略逐一解决，以推动电子商务税收管理工作迈上新台阶。

1 电子商务税收管理存在的难点问题

1.1 纳税的义务人无法明确

我国当前使用的税法中明确规定，纳税义务人主要根据居民纳税管辖权和收入来源地的税收管辖权来确认。首先，在通常交易规则下，税务机关经由税务登记来确认税收征管关系，进而确认相关纳税义务人。然而在电子商务条件下，由于是互联网虚拟经济模式，所以无法看到传统意义上的商场、营销人员和店面，甚至连商品交易的具体流程和手续皆为虚拟的形式，经营方只要缴纳相应金额的注册费，在互联网购物网站上获取自家网店的域名即可从事电商交易，不必前往税务机关办理税务登记，这给税务机关确定具体的纳税行为人增加了不小阻力。其次，电子商务以其流动性和隐蔽性著称，在当前“大众创业、万众创新”政策的激励和感召下，不少刚刚走出大学校门的应届毕业生加入了电子商务创业大军。然而，由于电子商务经营的行业和领域不同，所出售的商品、所提供的服务各异，因此，再加上“95后”青年创业者往往热衷独辟蹊径的个性化经营创意，往往极易变换经营地点；一些“老牌”网店经营者为求得更多生存机会，同样采取更为灵活、流动的方式加以应对，以此拓宽自身的经营空间，其意图夺取更多商品市场的雄心不断壮大，更进一步加剧了电子商务运营的流动性和隐蔽性。最后，对于从海外到国内提供商品服务、从国内到海外提供出口的电商企业，因交易双方均互相隐藏了身份、地址以及交易行为，再加上整个交易过程又都是在互联网虚拟平台上进行的，导致卖家和买家的身份信息难以真正明确，甚至不能认定这项交易出自于国内还是海外，无法明确谁是纳税义务人。

1.2 缺失适用性较强的税务登记制度

我国税收征收有关细则规定，凡从事生产、运营活动的纳税主体，自取得营业执照之日起三十日内，要向生产、运营所在地或纳税义务发生地的税务行政主管部门发出税务登记，办理税务登记证。然而，电子商务经营主体却并未如此照办。截至目前，依然存有较多未取得营业执照而只需向互联网购物网站支付相应费用就能经营网店的店主，主要包含刚毕业即投身电商创业的应届毕业生或新开网店的经营者，其通常不会自觉去办理营业执照和税务登记，直接导致税务主管部门不能清晰、全面了解纳税方的运营状况，同时也失去了对纳税主体进行税收管理的良机。除此以外，尚有一批电商企业已获取税务登记证，然而，这类企业往往既从事传统商务，亦经营电子商务，但税务登记中却缺乏网络销售方面的记载，所以，这类经营者在电商方面的收入均不体现在账面上，国家税务主管部门也就无法对其依法征收税款。

1.3 确定纳税地点较为困难

众所周知，在传统贸易交易环境下，经营主体通常均有固定的实体店面，税务登记、征税和税收管理方面均相对容易。然而，在电商条件下，由于经营方系通过互联网虚拟平台进行相应的商务活动，产品或服务理论上讲可以在全球范围内自由流通和交易，在交易方面并不受限。然而，在给消费者带来极大便利的同时，由于电商经营者没有固定的经营地点，服务器亦会根据运营状况来发生相应的移动，交易地点更是“居无定所”，其机构所在地很难有效监控，所以也就不能依照其机构所在地来锁定其具体的纳税地。当然，还有另一种情况，作为纳税主体的经营者纳税观念较为淡薄，为逃避税收的征管，其往往拒绝依法办理税务登记和纳税申报，并且税务主管部门无法从地点上对其进行有效监控，最终导致税收流失。

1.4 税务检查的实施比较困难

众所周知，我国电商交易平台均是将经营者的产品直接供给消费者，中间商环节能省则省。买家通过选中相应的商品，通过网银支付完成付费，这时消费者所支付的款额被“暂时悬起”。接着，卖家看到买家付款后尽快发货，买家收到商品后确定收货，款额就能自动打入卖家的账户。不难发现，电商交易的一整套流程均是在网络上完成的，无纸化程度可见一斑。期间消费者可自行决定是否需要发票，实际上各种销售凭证均以电子文档的形式呈现出来，但电子凭证又不像纸质凭证那样一经开具无法更改，电子凭证可以在网络上根据需要毫无痕迹地改动。此外，支付环节所用到的安全方略常使税务主管部门在监管具体的支付信息上变得异常困难，而纳税人则完全可借助密码和用户名的二重保护来隐藏相关的信息，在一定程度上增加了税务主管部门对税收主体税务检查的困难。

2 解决电子商务税后管理问题的有效对策

2.1 健全现行税法，补充涉及电子商务的相关条款

为因应“互联网+”新业态下对电子商务行业的有效监管，国家要对电子商务网络纳税行为进行必备的法律补充和必要的条款说明，特别要针对涉及电子商务税收管理问题要严加补充和明确，适度调整电商税收管理工作中的纳税主体、征税对象、纳税地等事项问题。通过健全营业税相关条例，将电商服务统一归入营业税征管范围内，依据服务业的税目加以征收。为充分明确纳税义务人，要结合电商交易无纸化的特征，把网络支付的电商产品视为“特许权”，并依“转让无形资产”的税目来统一征收，同时要科学界定流转税等税种的纳税地。当前，我国营业税通常以劳务发生地作为纳税的地点，然而在电商模式下，其劳务发生地却很难清晰、准确地明确，这就可以将其主营业地或经营者常住地作为纳税地，以填补纳税地点不明确而无法征税的漏洞。

2.2 全面推行电商税务登记制度

电子商务行业以其提供的商品低廉物美、种类繁多、交易便捷、技术保障等优势吸引了数以亿计的网络消费者。可以设想在今后一个时期，电子商务市场仍将继续做大做强，无论从消费群还是网店的规模均有继续繁荣发展的态势。所以，鉴于互联网平台交易的虚拟性和隐藏性，电子商务有必要推行严格的税务登记制度，并在税务登记制度中标明相关电商税务登记的相关款项，明确电商经营主体承担税务登记的主体责任和相关义务，告别电商无税务登记的时代。这样一来，电商经营者就必须到其经营所在地或常住地的税务行政主管部门依法办理电商税务登记证，依照税务主管部门的要求，准确、真实地填写登记表，该表通常包含电商经营的商品类型、电商经营的形式和途径、电商网站域名地址、电子邮箱以及卖家帐号等。纳税人填写完毕后，税务主管部门的相关工作人员要对所填事项进行逐一审核，待确认无误后方可办理登记，并提醒和要求经营者将此登记证永久性地展示在电商网站首页上，不得有任何网络更改或删除。税务主管部门要鼓励更多电商经营者，特别是刚注册的经营者前去办理税务登记，并始终亮证经营，以逐步推广。之所以采取这一举措，就是为了增强电商经营主体的税务登记意识，在电商行业中普及税务登记的观念，进而从根源上补齐税收管理短板，降低税收流失。

2.3 稳妥解决纳税地点不明确的顽疾

电商本身所具有的流动性大、隐蔽性强等特征，使纳税人在纳税遵从度较低的情形下，逃脱纳税。鉴于此，税务主管部门要认清形势，加大税收法律规范的宣介力度，特别要积极宣传税收管理的相关法律，鼓励、支持和引导电商纳税人主动申报税款。当然，为提高宣传的实效性，税务主管部门也可以与众多电商经营者开展深度合作，在其电商网站首页处增添宣传标语，使卖家开门见山地了解电商有关的纳税事宜。当然，还可通过设立纳税举报电话、税务机关网站投诉栏等途径鼓励检举揭发电商逃脱税款的不良行为，进而纯净电商纳税环境，调动线上网民参与守法护法的实践中，多措并举监控卖家的电商行为，并对其纳税行为进行科学引导和有效规范。

3 结语

综上所述，电子商务税收管理工作永遠在路上。要深切地认清电子商务经营者在税收管理方面的漏洞和短板，不断地破解电商税收管理难题，补齐税收管理短板，严肃电商逃税漏税行为，还电商一个和谐、有序的经营秩序和纳税环境，从而为电商发展的美好明天带来更多正能量。

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