内部审计在公司治理中的作用及影响お

张颖

[摘要]内部审计在内部控制、监督、审计等方面起到了重要作用，是企业治理完善、可持续发展的关键所在。需要充分发挥内部审计的作用，理清内部审计对公司治理的作用、关系、影响，并采取行之有效的内部审计对策。本文阐述内部审计在公司治理中的作用以及内部审计、公司治理间的关系，指出了内部审计对公司治理的影响，在此基础上提出企业公司治理过程中的内部审计对策，以期对现代企业的管理及发展有所启发和帮助。

[关键词]内部审计；公司治理；作用；关系；影响

[中图分类号]F592[文献标志码]A[文章编号]10036121（2017）03004605

随着经济体制改革的深入，我国企业普遍建立了现代企业制度，对这些现代企业来说，公司治理的重要性逐渐凸显。有效、科学的公司治理不但是企业有序经营的基础，还是企业发展、参与市场竞争的必备条件。我国上市公司的数量与日俱增，这得益于开放的市场环境、政策以及经济的积累，但是这些上市公司的运行机制、治理水平和国外发达国家的企业尚存在较大的差距。[1]89。此外，我们还看到，证券市场悄然兴起，上市公司的发展任重道远，若是公司治理存在缺失，对我国证券市场、金融市场以及经济环境都十分不利。[2]244而上市公司的治理影响因素颇多，内部审计就是其中之一，只有依靠内部审计的评价、约束，才能确保企业公司治理结构的合理性，健全和完善公司治理，提高管理水平，促进公司的持续性发展。[3]128

一、内部审计在公司治理中的作用

（一）经济监督

内部审计在公司治理中的经济监督作用主要体现在如下几个方面：其一，财务收支监督。内部审计有监督、控制企业经营管理活动，提高企业经济效益的需要，而经营管理监控的一个重要方面就是对财务收支的监控。内部审计部门及人员要确保财务收支真实、合法，对财务收支状况以及附属的经营活动进行监督。这样做的主要目的是为了增收节支、提高经济效益。其二，监督企业的重点部门、中心问题。[4]175内部审计以企业的经济效益、经营管理效果、发展状态为中心，而提高经济效益与经营管理水平、提升企业竞争力也是公司治理的重要目标，在公司治理过程中，内部审计实际上牢牢扣住了企业的工作核心，对企业的重点单位、重点部门、重点资金及重要经济活动的有效监督，满足了企业管理者以及相关利益者的需求。[5]112其三，监督企业的管理制度及执行。内部审计通过财务审计、管理审计等手段，能够对企业的经济活动的经济性、效率性、管理效果等进行监督，及时揭示企业经济活动存在的问题，堵塞漏洞，提高企业的经营管理水平，实现经营目标，对企业至关重要。[6]122

（二）分析诊断

目前，内部审计已经成为一个相对完善的体系，企业内部审计部门在审计过程中，会对企业的经管制度、规章、标准、意见、办法进行收集和评估，并向有关部门、人员进行调研，借助科学的审计方法，测试企业的关键控制点，以期发现企业内控的缺陷和不足，及时纠正、改进和完善。从当前的审计实践来看，流程图法、调查表法等方法是较为常见的内部审计方法，在寻求偏差、失误、漏洞等方面作用显著。[7]75

（三）经济保卫

内部审计并不是单纯的监督制度，我们可以以“保卫者”来看待它，在对企业财务收支、财经法规遵守、经营管理活动、审计建议实施及整改等监督的过程中，它也会对有损公司的行为加以惩治，保卫企业的经济安全，确保企业经营、管理、发展的稳定。

（四）经管参谋

内部审计除了监督、分析诊断、经济保卫外，还具有“经管参谋”的作用，具体体现在如下几个方面：其一，应对内外部环境。随着市场经济的快速发展，企业面临的内外部环境变化越来越快，诸如改制、重组等问题对企业经营管理的方向、稳定性以及企业的经济效益影响巨大，而内部审计部门利用对政策、内部经营的熟悉和掌控，能够为经营决策提供一揽子的意见和建议，发挥参谋作用。其二，提供项目依据。在项目实施过程中，内部审计部门凭借自身的制度机制查出企业存在的问题，并提出整改意见，为经营、决策提供依据。其三，提供有价值信息。企业的经营发展和经营管理者密切相关，而内部审计部门对企业内部的经营、运转以及外部变化趋势了解更为全面，能够捕捉领导关注热点、企业发展涉及的关键点，开展积极的审计调查，为经营管理活动创造条件。其四，促进信息上下流通。内部审计涉及的范围比较广泛，发挥着承上启下的作用，能够使企业的各个层级之间保持良好的沟通，上传下达，确保信息流通的有效性、针对性、及时性。其五，促进审计结果的转化。内部审计单位的审计结果有向管理层提交的报告，也有向下属单位提出的审计意见和建议，前者对企业的经营有指导性、参谋作用，后者也能够促进审计结果的转化，调整企业基层部门的发展方向。[8]83

（五）文化建设

內部审计在文化建设上发挥着重要的作用，具体如下：其一，促进守法遵纪。在内部审计的过程中有各种形式的审计，在审计之后会出具审计意见、建议，敦促相应的部门、人员遵纪守法，这在一定程度上起到了促进守法遵纪的作用。其二，建立企业道德规范。在企业内部审计的过程中，会开展一系列的内部测评工作，这些测评是对企业经营管理状况的摸底和考察，而考察的目的则是为了协助管理层建立道德规范、行为准则。其三，评价完善企业文化。内部审计部门会对企业的企业文化及其建设情况进行调查、审计，并提出评价结果和完善建议。[9]114

二、企业内部审计与公司治理的关系

（一）联系紧密、不可分割

内部审计、公司治理在现代企业语境下都是不可或缺的，两者有所区别，也有密切的联系，从理论基础看，之所以会产生这两种制度、机制，是因为公司所有权、经营权分离，在所有权者不兼任经营者后，新的委托责任关系形成，在这种新型的关系下，也就形成了公司治理、内部审计等制度、机制。

（二）奠定基础、支撑审计

从企业制度沿革的角度看，公司治理产生的时间要更早，内部审计则稍晚。两者存在一个时间差，公司治理机制是后续企业制度的基础，内部审计也无法脱离公司治理机制而存在，如果企业没有完善的内部控制系统，审计的作用也很难发挥出来。目前，内部审计的评价、咨询、监督、服务等方面职能的发挥，都需要完善的公司治理机制，公司治理机制对内部控制制度不断发展和完善的动力之源，可以说，公司治理为内部审计奠定了基础，对其起到了支撑作用。

（三）治理辅助、评价反馈

内部审计的评价、建设性职能并不是凭空产生的，其建立在公司治理机制的基础上，但是和公司治理却又有所不同。从评价角度讲，公司治理虽然也能有评价的作用，但是却远不及内部审计，评价受托责任是否完成的依据大多是一些定量指标、经济活动数据，对这些指标、数据，显然会计、审计拥有更强的处理能力，从这个角度来看，内部审计在评价考核上要有更大的优势。至于提供建设性意见方面，内部审计也发挥着更大的作用，因为内部审计具有很强的独立性、专业性，所以其提供的建议往往能够联系实际，得到管理者的认可。

三、内部审计对公司治理的影响

（一）影响企业风险管理水平

现代企业建立内部审计制度，有很大一部分原因是为了加强风险管理。现今，经济发展国际化趋势明显，全球市场正在形成，企业面临的内外部环境更为复杂，经营管理环境存在诸多变化，经营运作面临多种经营风险，如果企业的内部治理不到位，内部审计水平不高，将会影响企业的运作效率，并产生一系列风险损失。为了降低公司面临的风险，就需要建立一个能够帮助监控企业实现最终目标的制度，内部审计制度就是这样的制度。在公司治理过程中，积极发挥内部审计制度的作用，能够有效地改善组织经营，增加组织价值，提高企业的治理水平。

（二）影响公司治理水平

内部审计是从公司治理中分离出来，并且存在很强的专业性、独立性。在大中型企业中往往存在不同的利益相关者，其中不但有股东、顾客、监管者，还有供应商、政府、大众等，不同的利益相关者的利益诉求有所差异，甚至存在潜在利益冲突。为了维护正常的公司治理，缓减利益冲突，建立和完善内部审计制度，积极发挥内部审计的作用就显得尤为重要。只有建立了这样的咨询、评价、监督、服务制度，才能为利益相关者展示企业的真实信息，对企业各个职能部门进行公正、科学的评价，及时掌握部门及人员的情况，提供经营管理的建议和意见，提高公司的治理质量、及时性、准确性。

（三）影响企业经营业绩

公司治理的执行度、规范性、价值性、效益性至关重要，而要确保公司治理的质量，提升公司的业绩，就必须依靠内部审计的辅助。企业在实际的治理过程中，要着力加强内部审计质量管理，这样做的目的是为了贯彻落实既定决策，协助公司实现总体目标。建立完善的内部审计制度，并贯彻执行，能够起到控制成本、查错纠弊的作用；审计部门及人员在审计中还会参与经营管理、风险管理，改善企业的经营管理水平；内部审计部门在开展咨询服务、项目评估的过程中，也可以有效地改善控制的环境，预防经营管理风险。总的来说，加强企业的内部审计质量，对检查、评价.发现公司治理问题有重要的作用，能够提高公司经营的效益与业绩。

四、企业公司治理过程中的内部审计对策

（一）转变审计观念和行为

对公司治理，大部分管理者、员工都十分熟悉，而对内部审计在公司治理中的作用，部分管理者、员工却未必了解。为了更好地发挥内部审计的作用，认识层次的提高至关重要，企业要着力转变企业管理者、员工的审计观念和行为。从当前的情况来看，部分企业内部审计的任务仍然较为传统，将查错防弊、评价受托经济责任作为主要的审计任务。要查出问题，“第三方”的视角十分重要，很多审计人员会站在被审计单位的“对立面”开展审计，而这种审计实际上是片面化的“独立”，不利于審计部门开展工作。审计部门和人员手下要加深对内部审计的服务、监督职能的认识，不能将评价指导的职能看得过重，不仅要善于发现问题，提出建议，还要发挥自己的能量，为管理当局服务。

（二）加强制度规范建设

观念、行为转变之后，就需要加紧制度、规范建设。从当前的情况来看，为数不少的企业内部审计仍旧比较散碎，不够系统，审计工作的开展大多需要管理当局的授权和口头指示，无法有效地发挥内部审计的专业性、常态化作用。为此，企业就需要加强内部审计规范化建设，所谓的规范化建设实际上就是确立一个标准，按照这个标准执行相关工作。标准涉及审计内容方方面面，诸如工作计划、审计报告、内容、底稿、格式、流程等。只有建立一个标准化的框架，才能使内部审计游刃有余，切实发挥作用。具体来说，应该做到如下几点：其一，制定常规审查内容。内部审计是一个系统、复杂的工作，为了维持审计工作的运转，切实发挥审计工作的效用，审计部门及人员应该确定内部审计机构的必审和选审的重点项目、内部审计的工作时限，建立一个常态化的审查内容及执行体系。其二，保证内部审计工作数量和质量。内部审计工作具有专业性、独立性、常态性等特征，在实际的审计过程中，审计部门及人员一方面要达到一定的频数，另一方面还要注重质量。其三，引入实施新的审计方法。为了更好地发挥内部审计对公司治理的促进、监督作用，企业应该不断调整、改进、丰富内部审计方法，并积极引入新方法。

（三）引入高水平审计技术

目前，很多企业内部审计人员的审计技术水平比较低，没有骨干专家作为带头人，高水平审计技术应用普及缓慢，内部审计停留于手工测试阶段，不但劳动负荷大，而且花费时间长，很难适应现代化审计的发展需求。为了改善这种状况，企业应该引入高水平的审计技术，突破单纯的、事后审计的传统方式，依托计算机网络，引入信息化人才，搭建一个完善、高效的审计信息化系统和审计操作平台；在发展内部审计的基础上，还需要寻求外部审计力量的协同配合，这样一方面可以缓解内部人员矛盾，另一方面可以优化审计反馈机制，提高审计质量。

（四）完善审计相关规章制度

隨着市场经济体制完善，我国审计有关规章制度逐步建立起来，遵纪守法的观念深入人心，经营主体规范化程度不断提高，建立了依法经营的市场经济环境。其实，不论是内部审计，亦或者是外部审计，要想切实发挥其作用，就必须保证审计评价的公正、结论的准确，毕竟它们最本质的属性还是审计，殊途同归。要做到公正、合法、有序、有效就少不了规章制度的框架作用，2003年国家审计署发布了新的《关于内部审计工作的规定》，中国内部审计协会也制定了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》等十项内部审计具体准则，我国在审计相关规章制度的探索、建设上一直在前进。但是仅仅靠这些是不够的，现代企业内部审计要想取得突破，必须不断汲取国外先进经验，完善审计规章制度体系。

（五）保证内部审计的独立性

在内部审计的过程中，外力的干预、人际关系的掣肘等都影响了审计机构的独立性，当内部审计连独立性都无法保证，审计质量、效率、真实性等等也就无从谈起。企业应该保证内部审计的独立性。其一，主要领导负责审计部门，按照审计制度、规范，开展深层次、广泛的审计工作，减少外部的干预和影响。其二，赋予审计部门经理足够的权力。为确保内审部门的独立性，企业应该允许内部审计部门经理应有权出席、参加由高级管理或董事会举行的与内部审计职责有关的会议，通报有关审计工作计划和实际审计工作的信息，与董事会直接交流。其三，确立董事会的人员任免地位。为避免部门间、上下级之间的行政级别、人际关系影响内部审计的独立，企业应该将审计部门经理的任免权交与董事会。其四，制定系统的计划、预算体系。为了保证内部审计的系统性，留给内审部门发挥独立性的空间，企业应该准允其参与项目计划、人员计划和财务预算，将内部审计融入企业的治理过程当中。其五，保证人员独立。一方面要避免人际关系、利益关系对内部审计的影响，另一方面应该建立定期轮换机制，不允许内部审计人员承担经营管理要职，或身兼数职。

（六）建设高水平内审队伍

其一，建立系统的招聘体系。内部人员可以从部门调任、市场、高校三个途径获得，企业应该结合自身的实际情况设置招聘比例；招聘过程中要加强宣传，向求职者充分展示企业魅力、部门职能及发展情况等，吸引人才；完善资格认证体系，内审部门对从业人员要求比较高，所以在招聘的过程中要进行资格认证如CPA、CIA等。其二，做好业务培训工作。良好的培训是员工成才、发展的保证，企业应依托自身的资源、人力，建立职前培训和在职培训、内部培训和外部培训、系统培训和临时培训、理论培训和实务技能培训相结合培训体系，着力提高员工的综合素质、专业技能。其三，加强道德治理。应建立企业道德文化，培养统一的道德价值观，设计一个有效的道德教育方案并制定一套行之有效的道德规范体系。其四，做好业绩评价考核工作。应该切实做好业绩评价考核工作，对员工的职业胜任力、技能水平、职业素养、客户关系等进行全面评价、考核、形成考核意见，并定期组织内部审计人员进行自我评估。其五， 建立有效的激励机制。相较于其他部门，内部审计部门的激励难以和经济效益联系在一起，企业应该嘉禾其特殊性质，将激励与工作质量、服务水平、道德素质等挂钩，提高激励的针对性、有效性，激发内部审计人员的工作热情。

五、总结

公司治理是一揽子制度，自成体系和系统，大而全，而内部审计则不同，它的存在主要是为了保证公司治理的顺畅性、有效性，提高公司治理水平。只有认识到内部审计的真正含义，将其纳入公司治理的视角下，我们才能更好地认识到内部审计的价值，才能将其与公司治理联系在一起，顺应公司治理内外部情况的变化，不断调整、完善，发挥自身的咨询、监督、服务、评价等方面的作用，使企业实现最终的经营管理目标。本文阐述了内部审计在公司治理中的作用以及内部审计、公司治理间的关系，指出了内部审计对公司治理的影响，在此基础上提出了企业公司治理过程中的内部审计对策，以期更好地促进企业内部审计的发展。

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[责任编辑]王立国