基于T O P S I S的省级财政支出综合绩效评价——对安徽省2007—2014年数据的考察

田时中

基于T O P S I S的省级财政支出综合绩效评价
——对安徽省2007—2014年数据的考察

田时中

随着绩效审计和绩效预算深入人心，绩效评价成为财政资金监督的有效手段。省级财政收入总量、财政支出总量和财政支出结构是考察省级财政支出综合绩效的三大维度，本文据此建立多层次多目标评价指标体系，以安徽省2007—2014年财政支出基本数据为样本，运用改进距离法对安徽省财政支出综合绩效进行测度，结果表明：整体上安徽省财政支出综合绩效呈现出“下降—上升—下降—上升”的“W”型动态上升变化趋势，其中，2014年综合绩效最佳，贴近度为0.6204，而贴近度最低值出现在2009年，为0.3666。从动态绩效波动阶段来看，第一阶段，2007—2009年，安徽省财政支出综合绩效水平略有下降。第二阶段，2009—2010年，安徽省财政支出综合绩效迅速上升。第三阶段，2010—2012年，安徽省财政支出综合绩效缓慢下降。第四阶段，2012—2014年安徽省财政支出综合绩效逐年上升。安徽省财政支出绩效动态波动受财政政策变动的影响较为显著，为进一步提高财政支出综合绩效，建议培育新的经济增长点、改革税收征管方式、优化财政支出结构和推进财政支出绩效评价。

财政支出 绩效评价 熵值法 Euclid距离

分税制改革以后，我国收入制度得到规范，收入管理机制逐步完善，但财政支出制度改革进展缓慢。现实中，省级财政职能缺位和越位时有发生，一般公共服务支出规模偏大，行政管理费用居高不下，社会保障、教育、医疗等影响民生的公共服务财政支出总量增长缓慢，一定程度上阻碍了财政支出市场化进程。为了改善省级财政支出状况，需要对省级财政收入、省级财政支出状况进行综合评价，从绩效管理的角度审视省级财政支出综合绩效。2000年以来，财政支出绩效评价开始在地方试点，随后得到全面推广。从财政支出绩效评价的实践以及理论研究成果来看，财政支出绩效评价关注三个焦点问题：一是评价对象具有整体性特点，对财政支出绩效评价需要以某一级政府或某一个地区的财政数据为样本，进行实证，如河南、广西、河北和山东等省的绩效评价实践。二是确立财政支出绩效评价内容，包括确定财政支出绩效评价的目标，设立多层次多目标评价指标体系，进行综合分析。张楠和糜迪，张得林和冯涛，李运祥等人围绕人力、物力和财力的投入与相关的产出设计评价指标，为省级财政支出动态绩效的测度提供了理论参考和经验支持。三是选择适合的方法和模型，运用计量经济学思维进行定量评价。谢虹，许治和师萍，陈燕武，金荣学和宋弦，许芳等人运用AHP和DEA方法对财政支出绩效进行测算。模糊评价法、熵值法、因子分析方法等也在财政支出绩效评价中得到一定程度的使用。相关实践和研究成果为省级财政支出综合绩效评价提供理论参考，不过既有的计量方法中，DEA方法强调投入和产出的相对效率，一定程度上忽视了多维指标的重要作用。因子分析和主成分分析方法强调样本量和指标之间的正交矩阵关系，运用主成分法提取的公因子能否客观评价样本的动态变化特征，还值得商榷。因此，对研究方法和模型的比较可以拓宽财政支出绩效评价的研究空间。基于此，本文以安徽省为研究对象，以安徽省2007—2014年的数据为评价样本，通过建立评价指标体系，尝试突破传统研究框架，运用AHP法和熵值法对指标值进行权重处理，引入灰色关联系数，结合Euclid距离，测算安徽省财政支出综合绩效的相对贴近度，对安徽省财政支出动态绩效进行测算和排序，分析原因，提出进一步提高财政支出综合绩效的建议。

一、评价指标及数据选取

（一）建立安徽省财政支出综合绩效评价指标体系

省级财政支出综合绩效评价具有多层次多目标评价的特点，需要从多维度选取满足本次评价需要的指标，建立评价指标体系。通过文献分析发现，评价省级财政支出综合绩效常常从财政收入总量、财政支出总量和财政支出结构三个维度进行衡量，选取适合评价需要的指标进行实证评价。参考前人的研究成果，结合安徽省的实际，在系统性、科学性、可操作性和动态性原则指导下，优选最能体现省级财政支出综合绩效状态的影响因素，建立安徽省财政支出综合绩效评价指标体系，其中目标层（A）：安徽省财政支出综合绩效评价指标体系。准则层包括3个维度，即收入总量类（B1）、支出总量类（B2）和支出结构类（B3）。指标层设立15个评价指标，具体为：收入总量类（B1）包含指标财政总收入增长率（C1）、人均可用财力（C2）、一般预算收入比重（C3）、税收收入比重（C4）和财政收入的GDP弹性（C5）。支出总量类（B2）包含财政支出对经济增长贡献率（C6）、人均财政支出水平（C7）和财政支出占GDP比重（C8）。支出结构类（B3）包含一般公共服务支出比重（C9）、社会保障和就业支出比重（C10）、教育支出比重（C11）、农林水事务支出比重（C12）、环境保护支出比重（C13）、交通运输支出比重（C14）和医疗卫生支出比重（C15），全部指标均为效益型指标。

财政收入总量和财政支出总量指标用来考察财政资金的规模大小和适度水平，在此基础上评价财政的调控能力。设置财政支出结构的具体评价指标是用来衡量财政资金的支出效果，以此来评价财政支出绩效水平。部分指标含义解释如下：财政收入的GDP弹性指的是安徽省财政总收入增长率与安徽省GDP增长率的比值；财政支出对经济增长的贡献率指的是安徽省GDP增长率与安徽省财政支出增长率的比值；C9—C15各个指标指的是安徽省7项财政支出结构占安徽省财政总支出的比重。

（二）安徽省财政支出综合绩效评价指标数据选取

所有指标数据均具备可获得性，部分指标值依据搜集的数据进行计算。评价指标原始数据来源于《中国统计年鉴（2008—2015）》、《安徽省统计年鉴（2008—2015）》、安徽省政府工作报告（2008—2015）、安徽省国民经济和社会发展统计公报（2008—2015）、安徽省统计局网站和中国知网—中国经济与社会发展统计数据库（安徽省），整理后的详情如表1所示。

表1 安徽省财政支出综合绩效评价指标值（2007-2014）

二、评价模型引入

1981年C.L.Hwang和K.Yoon创立了“Technique for Order Preference by Similarity to Ideal Solution”，即“逼近于理想值的排序方法”，缩写为TOPSIS。省级财政支出的综合绩效评价具有多层次多目标评价特征，运用TOPSIS方法对省级财政支出的动态绩效进行测算，可以从纵向上把握省级财政支出的绩效状况，探究省级财政支出综合绩效动态变化的特征及其原因，为决策管理提供数据参考和理论依据。不过该方法在现实评价中存在一些缺陷，比如过于依赖指标数据，而忽视了指标本身的重要性等，基于此，本次评价运用AHP法、熵值法和灰色关联法分别进行指标权重和关联系数的计算，以此对传统的TOPSIS方法进行适当的改进，解决主观偏向和客观事实的偏离问题，改进的TOPSIS模型包含如下步骤：

假设多属性决策问题有A=｛A1，A2，…，Am｝评价方案，共包含F=｛F1，F2，…，Fm｝属性。其中记M=｛1，2，…，m｝，N=｛1，2，…，n｝。设决策矩阵为C=（cij）m×n，其中cij为第i个方案在第j个属性下的属性值，其中i∈M，j∈N。

指标无量纲处理方法包括相对化处理法、目标值法、标准差法、极值法、比重法等。相对化处理法需要综合考虑指标的属性，需要区分正向和逆向指标；目标值法要求评价指标有相对固定的目标值、标准值或基期值；标准差法处理结果容易出现负值，对评价结果的解释较为繁琐；极值法在运算方面较上述方法复杂；比重法对时间序列正向指标值进行无量纲处理时具有较强的适用性。由安徽省财政支出综合绩效评价指标体系可知，所有评价指标皆为效益型指标，即正向指标，在进行无量纲处理时，不需要考虑指标属性和指标标准值或目标值，为减少评价程序，采用比重法进行无量纲处理，本研究中需要进行归一化处理时，皆采用比重法。

运用层次分析法（AHP法）和熵值法（EM）计算评价指标的权重。AHP法和熵值法都可以用来测算指标权重，从使用特点上来说，AHP法赋权带有较大主观性，熵值法赋权则过于客观。AHP法能够最大限度地体现指标本身的重要性，熵值法则最大限度地体现数据本身的信息。评价安徽省财政支出综合绩效则可能出现这样的情况：即指标数据过小，对评价结果的影响较小，但指标本身对评价对象尤为重要，为了获得客观公正的评价结果，可以尝试将两种方法结合使用：

其中，α和β依据评价者的偏好而定，α，β满足α+β=1，且α，β∈［0，1］，安徽省财政支出综合绩效评价既体现指标本身的重要性，也体现数据的客观性，因而计算组合权重时，对两种赋权结果取算术平均值，即令α=β=0.5，以此得到最后的指标权重，ω=（ω1，ω2，…，ωn）。

确定加权规范化矩阵Z=（zij）m×n的正理想解Zj+和负理想解Zj-。由于各指标已经正向化，可以用所有样本中各指标的最大值构成正理想样本，各指标的最小值构成负理想样本。

计算各方案到正理想解Zj+和负理想解Zj-的Euclid距离di+和di-：

计算各方案与正理想解Zj+和负理想解Zj-的灰色关联系数矩阵R+和R-。其中：

ρ∈（0，∞），称为分辨系数。ρ越小，分辨力越大，一般ρ的取值区间为（0，1），具体取值可视情况而定。当ρ≤0.5463时，分辨力最好，通常取ρ=0.5。

其中α和β反映了决策者的偏好程度，并且满足α+β=1，且α，β∈［0，1］，决策者可根据自己的偏好确定它们的值。综合反映了方案与理想方案的接近程度，其值越大方案越优；S则反映了方案与理想方案的远离程度，其值越大方案越劣；构造方案的相对贴近度：

按照相对贴近度的计算结果对方案进行优劣排序，贴近度越大，表明结果与理想点距离近，则方案越优；反之，贴近度越小，表明计算结果与理想点距离远，则方案越劣。

三、安徽省财政支出综合绩效评价实证

（一）指标值无量纲处理

运用SPSS19.0对评价指标值进行描述统计，运用公式（1）对原始指标值进行标准化处理，具体计算由Excel和SPSS19.0完成，过程省略。

（二）计算指标权重

运用AHP法和熵值法计算评价指标的权重值，依据公式（2）计算出评价指标的组合权重ωj，评价指标权重计算结果及排序如表2和图1所示。

表2 评价指标权重

续表

图1 安徽省财政支出综合绩效评价指标权重排序

可以看出，对安徽省财政支出综合绩效影响较大的前五大因素为：财政支出对经济增长贡献率、人均财政支出水平、教育支出比重、财政总收入增长率和医疗卫生支出比重。其次是环境保护支出比重、社会保障和就业支出比重、财政收入的GDP弹性、税收收入比重和财政支出占GDP比重。而农林水事务支出比重、交通运输支出比重、一般公共服务支出比重、一般预算收入比重和人均可用财力等指标对安徽省财政支出综合绩效的影响较小。

（三）计算加权规范化决策矩阵正负理想解

根据AHP法和熵值法计算的指标组合权重，依据公式（3）和公式（4）即可构建加权规范化决策矩阵以及矩阵的正负理想解，如表3和表4所示。

表3 加权规范化决策矩阵

续表

表4 加权规范化矩阵正负理想解

（四）计算Euclid距离及灰色关联度

依据公式（5）计算正理想解Zj+和负理想解Zj-的Euclid距离。由公式（6）和公式（7）计算各方案与正理想解Zj+和负理想解Zj-的灰色关联系数矩阵R+和R-，计算各年度与正负理想解的灰色关联度ri+和ri-，其结果如表5所示。

表5 Euclid距离及灰色关联度

依据上述结果，合并Euclid距离和关联度。通过对di+和di-、ri+和ri-进行无量纲处理得到归一化后的Euclid距离和关联度：

依据评价对象的客观事实，取α=β=0.5，合并Euclid距离和关联度，可以得到：

（五）构造方案贴近度

表6 安徽省财政支出综合绩效贴近度测算结果

图2 2007—2014年安徽省财政支出综合绩效贴近度变化图

按照相对贴近度的大小对安徽省财政支出综合绩效进行排序，即可得到：

四、安徽省财政支出综合绩效评价结果分析

运用改进的距离法（TOPSIS模型），基于安徽省财政支出综合绩效评价指标数据，对安徽省2007—2014年的财政支出动态绩效进行测度，从方案贴近度排序结果可以看出，过去8年以来，安徽省财政支出综合绩效呈现动态变化特征，具体分析如下：

总体上看，安徽省财政支出综合绩效表现为“W”型动态变化特征，即呈现“下降—上升—下降—上升”的变化趋势，2014年综合绩效最佳，贴近度为0.6204，而贴近度最低值出现在2009年，为0.3666，整体上，安徽省财政支出综合绩效呈现动态上升发展趋势。

从动态绩效波动阶段来看，第一阶段，2007—2009年，安徽省财政支出综合绩效水平略有下降。第二阶段，2009—2010年，安徽省财政支出综合绩效迅速上升。第三阶段，2010—2012年，安徽省财政支出综合绩效缓慢下降。第四阶段，2012—2014年安徽省财政支出综合绩效逐年上升。

从安徽省财政支出综合绩效动态变化的原因来看，第一阶段安徽省财政支出综合绩效逐年下降，究其原因，样本考察期内，安徽省税收收入比重大幅下滑，造成人均财力不足，使得财政支出总量受限，受美国次贷危机冲击，基础设施建设陷于停滞，财政支出总量下降，财政支出效果欠佳。第二阶段受国家四万亿投资计划的刺激，安徽省基础设施建设进入快速发展的态势，固定资产投资、居民消费水平快速提高，国际市场趋于稳定，出口顺畅，财政收入增长率突破20%，经济刺激政策是这一阶段安徽省财政支出综合绩效提升的主要动力。第三阶段，受国家宏观经济下行影响，安徽省经济增长速度放缓，与此同时，安徽省的教育支出、社会保障支出和节能环保支出比重快速上升，此类支出短期内难以见效，安徽省财政支出综合绩效呈现下降趋势。第四阶段，受国家宏观调控政策影响，安徽省出台一系列的经济刺激政策，以高铁建设项目为代表的一大批基础设施投入得以提高，拉动内需，刺激消费，促使财政收入总量上升，财政支出的GDP弹性得以体现，财政支出效果得以提高。

五、结论与建议

（一）研究结论

第一，运用改进距离法（TOPSIS模型）对安徽省财政支出综合绩效的测度结果表明，安徽省财政支出综合绩效表现为“W”型动态变化特征，即呈现“下降—上升—下降—上升”的变化趋势，这与样本考察期间内国家宏观经济形势及安徽省经济和社会发展现状是吻合的，说明采用改进距离法对安徽省财政支出综合绩效的测算具有一定的科学性，也表明运用AHP法、熵值法和灰色关联度对TOPSIS法的改进具有适用性和可操作性。

第二，影响安徽省财政支出综合绩效的因素依次为：财政支出对经济增长贡献率、人均财政支出水平、教育支出比重、财政总收入增长率、医疗卫生支出比重、环境保护支出比重、社会保障、就业支出比重、财政收入的GDP弹性、税收收入比重、财政支出占GDP比重。而农林水事务支出比重、交通运输支出比重、一般公共服务支出比重、一般预算收入比重和人均可用财力等指标对安徽省财政支出综合绩效的影响较小。

第三，本文基于财政支出综合绩效的影响因素，构建了安徽省财政支出综合绩效评价指标体系，通过AHP法和熵值法计算指标权重，对安徽省财政支出综合绩效影响因素进行重要性排序，为进一步分析安徽省财政支出综合绩效动态变化原因提供依据。不过，样本量的选取与模型的契合度还有待更多实验来验证，加强横向比较将是今后值得深入研究的方向。

（二）政策建议

基于实证评价结果，为进一步提高安徽省财政支出综合绩效，提出如下建议：

一是培育新的经济增长点。新常态下，安徽省经济增长速度放缓，在深入挖掘传统行业投资、消费和出口潜力的基础上，要着力培育新的经济增长点，以生态安徽建设为契机，结合皖北、皖中和皖南的地理区域特点，推进生态市和生态县建设，以生态旅游为抓手，实现生态经济全面、协调、可持续发展。提高安徽省财政收入总量，夯实财政支出基础。

二是改革税收征管方式。对传统的税收管理制度和税收征管方式进行调整，以适应经济社会发展的需要。结合当前建设创新型安徽战略，在税收征管中贯彻落实“互联网+”，实施税收资源共享机制，降低税收征管成本，提高税收征管效率。

三是优化财政支出结构。在提高财政收入总量的基础上，进一步优化财政支出结构。具体来说要结合实际情况，精简机构，裁撤冗员。降低一般公共服务支出占财政总收入的比重，提高社会保障和就业支出、教育支出、农林水事务支出、环境保护支出、交通运输支出和医疗卫生支出占财政总收入的比重，提高财政支出效果。

四是推进财政支出绩效评价。完善财政支出绩效评价管理制度和绩效评价工作机制，以绩效预算和绩效审计为导向，对财政支出效果实施动态评价，对财政支出主体进行绩效问责，提高公共责任意识，发挥绩效评价的监督作用。在具体的评价中，注意定性评价和定量评价方法相结合，尽可能降低主观偏向对客观事实的影响，以事实为基础，以数据为依据，实现科学、客观、公正的评价，为新的政府决策和公共政策的制定提供数据参考及理论依据。

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Comprehensive Performance Evaluation of Provincial Fiscal Expenditure Based on TOPSIS Method——Review on the data of Anhui Province from 2007 to 2014

Tian Shizhong

As performance audit and budget known to the public,performance evaluation also becomes an ef-fective measure of fiscal fund supervision.The provincial total revenue,total expenditure and financial expenditure structure are three evaluation dimensions to assess provincial fiscal expenditure performance.Based on the dimensions,we established the multi-level and objective evaluation index system,taking the fiscal expenditure data of Anhui Province from 2007 to 2014 as sample,using the improved distance method to measure the comprehensive total performance of its fiscal expenditure.Our analysis shows that its comprehensive total performance trends as"down-up-down-up"of the"W"type in Anhui Province.During the period,the best comprehensive performance is 2014 with 0.6204 closeness degree,the lowest value is 0.3666 of 2009.Observed from the dynamic performance fluctuations,there are four stages.At the first phase,the comprehensive performance level of fiscal expenditure looks like a slight decline in Anhui province from 2007 to 2009.At the second stage,it rises quickly from 2009 to 2010 while at the third phase,it declines slowly from 2010 to 2012.At the fourth stage,it increases year by year from 2012 to 2014.The dynamic fluctuation of fiscal expenditure performance of Anhui province is significantly influenced by the changes of fiscal policies.Therefore,we suggest that cultivate new economic growth point,reform tax collection method and administration, optimize fiscal expenditure structure and promote the fiscal expenditure performance evaluation to further improve the comprehensive performance of fiscal expenditure.

Fiscal Expenditure;Performance Evaluation;Entropy Method;Euclid Distance

F812.7

A

2096-1391（2017）04-0054-11

作者单位：安徽大学经济学院

（责任编辑：董丽娟）

安徽省哲学社会科学规划项目“安徽省财政科技支出动态绩效的评价方法及实证研究”（AHSKY2015D51）。