集体资产股份制改革相关账务处理

□ 王义坤 曹金龙

集体资产股份制改革相关账务处理

□ 王义坤 曹金龙

近几年，随着农村城镇化建设不断推进，农村区域结构、集体资产结构、成员结构都发生了很大变化，集体土地、资产管理以及收益分配等问题越来越突出，探索集体经济有效实现形式，保护农民合法权益，实行农村集体资产股份合作制势在必行。

所谓农村集体经济股份合作制，是指以村级集体经济组织为单位，以土地集体所有为纽带，把村级集体资产全部或部分折成股份，量化到每个成员，建立集体股份合作社（公司），并参照股份制治理结构进行管理、分配的一种制度。

一、村集体经济组织股份合作制改革的主要内容

1. 清产核资。对村集体所有资产进行全面清理核实，摸清家底，核实占用情况和实际存量，依法界定权属，做到账账相符，账实相符，正确区分经营性资产、非经营性资产和资源性资产，分别登记造册。

2. 资产量化。在全面清产核资的基础上，对经营性资产，折股量化到本集体经济组织成员，作为成员参加集体收益分配的依据；对非经营性资产，登记造册，建立有效管护机制；对资源性资产，加快做好确权登记颁证及信息化管理工作。

3. 股权设置。经村民大会或村民代表大会讨论通过，合理确定折股量化的范围和股权设置的类型，原则上只设个人股权，不设集体股权。

4. 股权管理。集体资产量化为股权后，由集体经济组织向股东出具股权证书，作为其持有集体资产、参与管理决策、享有收益分配的凭证，量化的股权可以在本集体经济组织内部流转和转让，不得抵押、抵顶债务，不能退股变现。采取“量化到人、确权（颁证）到户、户内共享、长久不变”的静态管理模式，

5. 股东成员资格界定。遵循“尊重历史、照顾现实、程序规范、群众认可”原则，“以法律法规为依据、以村规民约相参照、以民主决策来兜底”的办法，妥善合理确认成员资格，法律法规和现行政策有明确规定为集体经济组织成员的，从其规定；未明确规定的，将初步方案提交村集体经济组织成员（代表）大会民主讨论决定，并张榜公示。

6. 收益分配。产权制度改革后成立的新集体经济组织，坚持“效益决定分配、盈余共享、风险共担”的原则，按其章程规定的顺序和比例进行收益分配，确保成员利益。

7. 组建股份合作社。召开股份经济合作社股东（代表）大会，讨论通过《股份经济合作社章程》，选举产生董事会和监事会，成立股份经济合作社，股份经济合作社行使村（居）集体经济组织经营管理活动的职能。

8. 监督管理。产权制度改革后成立的新集体经济组织，实行严格的民主理财和财务公开制度，切实发挥监事会的监督管理作用，保障村集体经济组织成员的知情权、监督权、管理权和决策权。

二、有关账务举例说明

（一）清产核资的账务处理

1. 库存物资清查的账务处理

年终盘库，盘亏报废时借记“其他支出”，贷记“库存物资”账户，需向过失人或保险公司索赔时借“内部往来”或“应收款”账户，盘盈时借记“库存物资”，贷记“其他收入”账户。

【例1】某村集体年终盘库，发现库存种子霉烂300千克，单价3元/千克，经查责任属于保管员过失造成，经研究由保管员赔偿500元，其余核销，会计分录为：

借：内部往来—保管员 500

其他支出 400

贷：库存物资—种子 900

【例2】某村年终盘盈大豆50千克，入库价4元/千克，会计分录为：

借：库存物资—大豆 200

贷：其他收入 200

2. 长期投资清查的账务处理

村投资的村办企业倒闭，通过变卖财产收回部分投资，其余列支投资损失。

【例3】投资村办原福利厂80000元，现企业已倒闭，设备拆除作废铁出售，经与购买人协商，对方愿意出10000元购买，会计分录为：

借：银行存款（现金） 10 000

其他支出 70 000

贷：长期投资—福利厂 80 000

3. 固定资产清查的账务处理

（1）固定资产盘盈：固定资产盘点时，实际数大于账面数，有物无账，按照同类资产的预估市价，借记“固定资产”账户，贷记“其他收入”账户。

【例4】某村集体经济组织进行固定资产盘点，盘盈电机一台，市场重置完全价值为3000元，估计已提折旧800元，会计分录为：

借：固定资产—电机 3 000

贷：累计折旧 800

其他收入 2 200

（2）固定资产盘亏：固定资产盘点时，实际数小于账面数，查明原因，按已提折旧额借记“累计折旧”账户，按原价贷记“固定资产”账户，原价扣除累计折旧、过失人或保险公司赔款后的差额借记“其他支出”账户。

【例5】某村集体经济组织在财产清查中，发现丢失电脑一台，原价3500元，累计折旧800元，固定资产已投保，报案后保险公司赔偿1500元，会计分录为：

借：银行存款（现金） 1 500

累计折旧 800

其他支出 1 200

贷：固定资产—电脑 3 500

（3）固定资产折旧：指固定资产因使用磨损而减少的价值。在实际工作中，很多村集体由于没有计提折旧，造成固定资产实际价值和账面价值严重不符，影响正常会计核算，补提折旧时，借记“生产（劳务）成本”或“管理费用”、“其他支出”账户，贷记“累计折旧”账户。

【例6】2005年某村集体经济组织建办公室6间原值为100000元，一直未计提折旧。现进行清理，预计残值10000元，清理费用6000元，预计使用20年，按平均年限法计提折旧，会计分录为：

年折旧额=100000-（10000-6000）/20=4800（元）

借：管理费用 4 800

贷：累计折旧 4 800

4. 债权债务清查的账务处理

（1）清理无法收回的债权时，借记“其他支出”账户，贷记“应收款”或“内部往来”账户。

【例7】外村村民张三欠向阳村现金3000元，清收欠款时得知张三已经死亡，债权无法收回，经村民代表会议决定，核销该笔债权。

借：其他支出 —坏账损失 3 000

贷：应收款—张三 3 000

（2）清理不需要偿还的债务时，借记“应付款”或“内部往来”账户，贷记“其他收入”账户。

【例8】村集体经济组织因历史遗留问题欠本村村民李四5000元，清偿时李四已死亡，无继承人，经村民代表会议决定，核销该笔债务。

借：内部往来—李四 5 000

贷：其他收入 5 000

（二）收益分配的账务处理

1. 年度终了，村集体应将本年度收入和支出相抵后结出本年度实现的收益，转入“收益分配”账户。

【例9】村集体经济组织2016年12月末损益类账户余额：经营收入60000元，发包及上交收入55000元，补助收入30000元，其他收入18000元，投资收益10000元；经营支出37000元，管理费用37000元，其他支出6000元。根据上述账户余额，会计分录为：

（1）结转各项收入

借：经营收入 60 000

发包及上交收入 55 000

补助收入 30 000

其他收入 18 000

贷：本年收益 163 000

（2）结转各项支出

借：本年收益 73 000

贷：经营支出 37 000

管理费用 30 000

其他支出 6 000

（3）结转投资收益

借：投资收益 10 000

贷：本年收益 10 000

（4）结转收益分配163000 +10000-73000=100000

借：本年收益 100 000

贷：收益分配—未分配收益 100 000

2. 根据章程和有关规定，按如下顺序进行收益分配：弥补亏损、提取公积公益金、提取应付福利费、向持股农户分红。借记“收益分配—各项分配”账户，贷记“公积公益金”、“应付福利费”、“内部往来”等账户。

【例10】接例9，本年度，村集体经济组织实现收益100000元，根据有关政策规定，并经成员大会批准，按以下分配方案进行收益分配，按30%提取公积公益金，按20%提取福利费，剩余收益按股全部分配给村集体经济组织成员。

（1）借：收益分配

—各项分配

—提取公积公益金 30 000

—提取福利费 20 000

—成员分红 50 000

贷：公积公益金 30 000

应付福利费 20 000

内部往来—各成员户明细 50 000

（2）以家庭为单位，按照村集体经济组织成员所持股份进行分红，会计分录为：

借：内部往来

—各成员户明细 50 000

贷：现金 50 000

（作者单位：山东省莒南县农业局）