国有煤炭企业货币资金内部控制问题研究

2017-04-26马玲玲

当代经济 2017年10期

关键词：内审煤炭企业岗位

冯峰，马玲玲

（1、平顶山天安煤业股份有限公司，河南平顶山 467000 2、云南师范大学，云南昆明 650092）

国有煤炭企业货币资金内部控制问题研究

冯峰1，马玲玲2

（1、平顶山天安煤业股份有限公司，河南平顶山 467000 2、云南师范大学，云南昆明 650092）

煤炭企业是我国的传统行业，该行业的波动性较大，在企业管理体系中，财务管理工作最为关键，货币资金控制是其中最重要的环节之一，故煤炭行业的发展与其密切相关。本文通过分析国有煤炭企业目前存在的主要问题及原因，提出货币资金内部控制的改进建议。

内部控制；货币资金；煤炭

一、目前煤炭企业货币资金的问题及原因

1、管理层对货币资金管理重视不够，激励机制不完善

目前国有煤炭企业均面临财务人员紧张、整体年龄偏大等弊端。管理层对货币资金管理重视不够，管理高度、人员配置不足，归根到底是企业文化对此重视度不够。同时，单位激励执行力缺失，对于不合规的行为没有进行惩罚，而超额完成工作却没有奖励，无法调动员工的积极性，更不能真正改善执行力差的局面。对煤炭企业而言，员工积极性的高涨能够有效地降低工作难度，建立高效的工作环境。另外，企业没有建立健全的奖惩制度也会使一般的员工缺少参与内部控制的热情。

2、财务人员业务水平及素质亟待提高

财务部门是企业的心脏，财务人员的专业素质、专业知识储备和职业道德都会直接影响到企业资金内控的实施状况。一些煤炭企业的财务人员专业素质偏低，与业务部门的沟通不及时，岗位责任缺失，执行力弱，依赖长期工作经验进行操作，对问题多采用部门讨论的形式解决，有“闭门造车”之症，导致财务人员只是传统的记账员，不能发挥财务在管理上的作用，自然心有余而力不足。

3、职务分工不明确

（1）出纳人员没有通过会计审核就进行款项支付。按照相关管理制度，资金支付要在通过审核后付款。一些单位由于月底付款时间紧张，出纳接到收付款单后直接越过会计审核的方式进行款项划拨，这样就导致会计监督的作用无法落实，会计无法对出纳权力的行使进行有效的制约和监管，使得企业货币资金流失风险增加。

（2）印章由同一人保管。会计准则指出，企业的印章不能完全由同一人保管，各种印章应分专人保管。一些单位印章由出纳人员保管，如需会计人员盖章，只需电话或者通过网络征询会计同意，即可盖章。此种工作方式尽管为出纳的工作提供了方便，同时也带来了巨大的资金安全隐患，使得出纳能够随意处置款项的支付，导致企业资金安全受到危害。

（3）部分工作人员没有按期轮岗。尽管企业人力资源管理制度要求，重要岗位工作人员（如出纳、资产管理会计等员工）要按期休假，但一些企业仍无法落实。目前的煤炭企业，除非特殊情况，一般不会进行轮岗。企业管理人员认为，员工长期处于同一岗位能够增强工作的熟练程度，更会高效地处理业务，假如把这些老员工调离到其他工作岗位，势必会导致人力资源浪费。另外，老员工对其岗位上所存在的问题了如指掌，若出现违法乱纪的念头，必定会给企业的财产安全带来致命的危害。借助轮换，新任员工能够及时地掌握前任员工在工作中存在的漏洞，对企业员工起到威慑的效果。部分单位实行岗位每三年轮换一次，轮换周期过长，舞弊风险加大，而且未按规定执行轮换制度。

4、授权审批缺乏制约

企业财务支出审批程序：首先由该产品的主管领导进行签批，然后通过厂长的最终审批权进行审核，最后财务机构跟进审批结果展开款项划拨。因为厂长权力的集中，要将全部审批项目都围绕企业的总体战略目标来开展，目前只能依靠企业管理者拥有优秀的判断能力及道德觉悟。

5、预算控制没得到有效实施

通常编制预算后，企业为应对工作进程中突发状况，对预算设置有效的弹性区间。预算弹性过大、随意的支配，会使得预算规划无法实现其最终目标。从企业的角度而言，预算超支意味着预算控制的不成功，虽然并不影响企业管理者的决策，但却失去实施预算控制的实际意义。

6、货币资金监督力度不够

企业需要不间断、健全的内部控制方式来应对持续波动的外部环境，持续辨别企业所面对的市场潜在风险及内部控制的矛盾，而内部审计的根本作用则是通过内部控制体系来实现。

审计机构当前人手严重不足的现状也极大地阻碍了内部审计正常作用的发挥，使得审计机构业务很难开展。虽然机构确实存在，但是工作效率微乎其微，效果也不尽人意；除此之外，人员业务水平缺乏，没有会计从业经验就进行审计工作。另一个严重的问题就是机构模式分布不够聚集，内审工作进行起来难度十分大。

二、建立健全货币资金内部管理控制

1、加强管理者对内部控制的重要性认识

企业管理者要严格自律，用积极健康的心态引导全体员工努力工作，为企业创造更多的经济效益和社会效益。除此之外，借助资金内部控制体系建立奖惩机制，对企业有贡献的员工给予相应奖励，对具有不良行为和未按规章制度工作的员工给予一定的惩罚。在责任约束力的作用下，企业资金内部控制的成效会愈发显著，进而实现终极目标。合理的激励制度不仅可以增强员工对企业的忠诚度，也使其意识到自身工作对企业市场规划的重要性，并在一定程度上激发员工的积极性。

2、强化会计人员职业操守与职业知识

定期对财务人员进行培训，这一培训不仅包括专业技术的学习，更需要职业道德的补充。财务主管是整个财务部门执行规章制度的主要负责人，因此财务主管应当负责业务培训和职业道德培训工作，每周定期组织部门员工学习会计准则及相关法规，并根据企业实际情况进行相应调整。

3、明确职务分工

（1）检查岗位人员设置情况。财务岗位制度影响着企业资金的安全，合理设置岗位有助于企业提高资金安全系数、资金使用率和经济效益。不相容职务分离制度是财务岗位设置的原则，该制度可以有效地实现业务监督、权利制约等目的。通常情况下，企业的出纳、会计、审批、保管等岗位均由专人负责，特别是出纳人员不得身兼数职。另外，财务岗位应当明确划分权责，在具体人员职能设置上，应以会计准则为基准，对各项工作进行规范控制。

（2）检查印章、票据等物品的保管情况。票据的购买、保管、使用和注销等流程应严格按照管理制度执行。任何票据都应妥善保存，特别是作废票据的保存尤为关键，任何部门和个人不得擅自处置作废票据，作废票据的销毁应满足法定保管期；对于符合作废条件的票据在审批通过后由授权人监督销毁。所有票据及时登记入账，票据需保持连续性，禁止出现跳号现象。任何部门和个人不能开具空白支票。财务印章应由专人进行分开保管，即财务专用章与个人私章不能由同一人保管；经济业务的签章由多人反复核实后方可办理，平时应妥善放置保险柜，印章保管者和使用者不得随身携带，如需要，应通过上级领导的批准后，由两人共同前往，方可携带使用。

4、完善授权审批制度

授权是财务审批环节的核心，只有经授权的相关人员才可以获得资金审批权。企业应该制定一整套科学完善的授权审批制度。审批人不应超越审批权限，同时还需严格执行审批程序。程序是否规范化、合法化将直接决定企业资金是否具有风险性。因此，企业在履行审批程序时要按照相关规定开展申请、审批、复核以及支付等业务，出纳保证账务及时登记；资金支付要填写申请表，并注明日期、金额、用途等，填写完毕后交由会计主管审批；当审批通过后，出纳予以办理支付业务；限制无关人员接近货币资金，企业财务现金只能由授权人或专人接触，任何未经授权的部门或个人不能与其发生直接接触。保险箱的放置位置要能保证财产安全。

5、推行预算控制有效实施

（1）科学合理的编制预算。资金预算的编制应当与现金流量相匹配，因此企业在推行预算控制的过程中应当完善相关体系。对于财务工作者来说，企业的经营情况、销售业绩、产品价格、职工待遇等基本情况都是要熟知的内容。另外，还应了解上年的现金流量方案，并将其作为本期现金流量编制的参考依据，要积极总结讨论，提出解决方案，为新一年度的全面预算计划的制定提供必要保障。

（2）改善货币资金信息之间的沟通。资金预算的编制对企业的稳健发展起到决定性的作用，企业要保证资金预算的准确性和科学性，不能随意增加或减少资金预算，更不可过于主观。需要注意的是，在编制资金预算和记录资金预算的过程中，要保证二者分开处理。财务总监需要根据实际情况分析计划收支与实际收支之间的差异，充分发挥资金预算的作用。

6、加大监督检查力度

（1）检查审批制度的执行情况。由于财务工作易出现徇私舞弊、挪用公款等情况，企业应设置审计部门用以资金监管。该部门以批准的年度审计计划为标准，定期对资金使用情况进行抽查和考核，抽查考核内容包括资金流向、审批流程、审批授权、审批复核等环节；同时鉴于审计人员缺乏，可以采用不定期抽查的方式，采取事前、事中、事后同时控制审批制度的执行，参与到整个审批工作的监督当中。

（2）提高内审人员的素质。对于企业来说，要想内审工作有所成效，就要完成以下几个方面的工作：第一，选拔专业技术高、职业道德优、综合能力强的员工组建内审队伍；第二，构建培训体系，完善培训制度，定期举办专业知识比赛，严格进行技术考核和后续教育；第三，有针对性地锻炼预判能力和分析能力，举办实践经验交流大会，在完善自己的同时，提升整个内审队伍的素质；第四，注重理论与实践相结合，提升内审人员的评估能力、管理能力以及执行能力；第五，改进审计方法，利用高新电子技术掌握及时有效的财务信息，完善风险预判分析，降低风险事件的发生率，为企业提供正确的决策意见。

（3）公司应建立反舞弊机制。《企业内部控制基本规范》提出针对徇私舞弊的不法行为要进行严厉的打击，另规范中还提出了建立反舞弊机制的理论。企业需要设立投诉机制，即属于一类自下至上的信息的传播方式，员工在发现贪污、滥用职权等行为时可以及时通过投诉机制进行上报，以此来进一步完善企业的内控机制。