所得税会计准则应用难点探索

刘永娜

摘 要：在新所得税法修订、推行后，我国会计准则也进行了相关内容的调整与修改，加大了对公司财务管理、会计工作的规范力度。为了帮助公司企业中的会计人员了解新会计准则中关于所得税计算、缴纳的新规定，加强会计从业人员的职业素养。本人将结合公司会计工作的实践经验，分析国内所得税新规应该如何执行，同时期望为同行业人员提供理论借鉴和经验参考。

关键词：所得税会计准则；财务管理；会计从业人员

一、所得税会计准则的新规概述

所得税会计准则新规的出台，主要是针对临时性差异、所得税税基计算等方面内容而进行的调整，这两个方面的内容因而也成为会计从业人员需要加强学习、重点掌握、熟练应用的环节。根据所得税会计准则新规的相关内容，公司应当将虚拟债务，例如：公司抵押担保的资产负债、未到账的债权资产，列入公司的所得税税基中。但需要注意的是，如果公司存在虚拟债务，则应当将经营生产成本、物资损耗数额、收益所得、资金孳息与利息等内容，从应缴纳税基中扣除。同时，所得税会计新规还对临时性差异部分，做出了调整和修订，细化了关于资金费用、净利润的计算规则。

二、所得税会计准则新规的注意事项

1.进一步协调准则与税法

从我国进行会计与所得税制改革以来，我国逐步确立了税法与会计分离的模式。会计准则与税法有差异，则所得税会计准则必然与税法也是有差异的。随着我国会计制度改革的深入和税法的完善，税法与会计之间的差异越来越大。因此，估目前税法与会计标准的差异程度，了解税法和会计制度协调的可能性，是所得税会计准则必须考虑的问题。

新所得税会计准则应当与企业所得税法规相结合，从而来提高其可操作性。但是在一些具体问题上，新准则与我国现行企业所得税法并不一致。如新准则中“应税利润”的概念在税法中并不存在，而且税法上有一些征税的情况，是“应税利润”无法涵盖的；对子公司、分支机构和联营企业的投资或联营企业中的权益等方面产生的差异。但其并不能全面反映所得税法与会计准则之间的差异，有些差异是其无法反映的，如由于税法和会计准则计算口径不同而存在的一些差异；外，企业债务重組而获得的收益，会计准则要求直接增加所有者权益，而所得税法要求列入收入总额缴纳所得税；税法中规定对新产品、新技术、新工艺的研究开发费用实行加计扣除的鼓励政策，新准则对此未做出规定。

在我国由于企业规模不同，其所适用的会计制度也是不同的。小企业适用《小企业会计制度》，所得税法与企业财务会计制度的差异较小，会计信息使用者对会计信息要求较低；大中企业适用《企业会计制度》，所得税法与企业财务会计制度的差异相当大，导致大量纳税调整事项，而且每一类事项的纳税调整方法都不完全相同，信息使用者对所得税会计信息的要求也比较高，上市公司更是如此。因此，不同企业对所得税会计处理方法的选择肯定不同。可是，新的所得税会计准则却没有考虑到我国的这一特殊情况，要求我国企业统一采用资产负债表债务法，这就有可能导致小企业处理难度的加大，造成新旧准则不能平稳过渡。

2.健全我国资本市场监管

我国新的所得税会计准则要求企业统一采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。资产负债表债务法是在资产负债观下的所得税会计处理。

我国应当加强对金融投资、股票市场的监管，通过制定金融、股票市场的运营规范，构建起有序的金融市场运营机制，创建平稳、良好的市场环境，正确看待金融市场安全与国家经济稳定之间的紧密联系，维护金融投资、股票交易市场的健康发展，以保护金融投资者合法利益，促进国民经济稳步发展。

3.继续加强对所得税征收、缴纳的监管

依法及时缴纳所得税是我国公司企业的法定义务，如果不认真履行，将为公司企业带来负面评价和消极影响，同时公司企业还将承担相应的罚金处罚。为了加强公司对所得税缴纳的管理，应当在财务管理部门中选拔专门的会计从业人员，负责进行应纳税额的计算、申报和缴纳，而不应当采用临时聘用计税人员、随意分配计税工作的方式，导致公司所得税缴纳工作混乱，得不到有效监督与管理，从而降低所得税缴纳工作的效率。

公司应当设立专门、独立运行的所得税管理部门，加强对会计人员的监管，将所得税计算和申报缴纳工作作为公司内部财务管理的重点项目，避免将所得税计算交给核算与审计部门。只是，依据大多数企业的现实情况，还不能够实现所得税管理与财务核算、审计工作的脱离，我们应当继续采用逐渐过度的管理策略，构建所得税会计管理机制。

所得税会计准则的执行，需要依靠公司内部机制的协调与完善，同时与社会的经济形态保持一致，但是我国所得税法的改革并没有与个税征收机制的改革同步实施，导致所得税征收与所得税会计准则之间难以协调同步，成为所得税会计准则实施困难的原因之一。

为了继续完善公司所得税管理机制，笔者认为，公司应当构建起税收征收与管理机制，应用现代化的税收管理系统，与国家、地方税务网站建立关联，便于公司进行所得税管理的同时，完成填表申报，并且在申报所得税的过程中，留意国家与地方税务机关的通知、新规定。

作为地方税务机关，应当加强与各地公司企业之间的信息交流，化简所得税申报、审批的程序，建立全面、合理的公司所得税评估指标系统，做好对公司所得税申报、缴纳、审批的管理与监督，采用法律监督、行政监督等方法，惩处公司的违法避税、违法逃税行为。要求税务人员不断提高对自身的专业要求，强化专业能力，提升职业素养，自觉遵守职业道德。

4.重视会计从业人员的专业培训

因为社会市场经济的供需变化、经济发展具有的风险性和不确定性，因此会计从业人员需要不断提升个人专业能力，加强对公司经营风险的分析、评估与判断。公司应当为会计从业人员的职业能力培养、专业知识学习，提供便利的空间场所，安排合理的学习时间，制定参加培训活动、讲座、课程学习的相关计划，为会计从业人员聘请专家、学者讲授所得税准则的相关知识，改变原有的所得税计算思路和习惯，学习新的利润表债务法。只有不断提高会计从业人员的个人素养和专业能力，才能够建立起新的税务管理机制和会计人员管理机制，避免会计人员专业能力不足、学习能力差等问题。

所得税会计准则新规中，涉及到新的税务计算方法，需要会计从业人员学习并熟练、灵活应用该种方法，加强对税务计算方法的练习，能够在最短时间内掌握该种计税方法。与此同时，公司应当鼓励会计从业人员提升自身专业能力，以学位晋升、职称评定等方式，帮助公司培养、选拔优秀的会计专业人才。开展针对会计从业人员的学习、培训活动，根据我国所得税会计准则新规的内容与重点，邀请社会学者与专家到公司来授课，帮助公司会计人员透彻了解新规中的相关算法、名词概念与含义，放弃原来旧式的计算方法和计算模式。

综上所述，根据所得税会计准则新规的相关规定，公司应当加强对内部会计从业人员的监督、培训与管理，提升公司财务管理工作效率，降低所得税计算中的错误和失误，优化公司财务管理工作流程。作为公司的会计人员，应当提升思想认识，做好专业能力培训，自觉遵守国家关于所得税计算、申报的相关规定，确保所得税计算精准性。

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