基于企业财务报表分析的税务风险管理

2017-04-15兰祥宇

福建质量管理 2017年8期

关键词：财务报表筹划科目

兰祥宇

(重庆理工大学会计学院重庆 400054)

基于企业财务报表分析的税务风险管理

兰祥宇

(重庆理工大学会计学院重庆 400054)

随着企业集团的组织结构越来越庞大，信息化程度越来越高，业务也越来越复杂，税收筹划意识也逐渐变强的特点，而涉税环节、涉税种类、税务管理具有一定的特殊性，税收管理的难度也随之增大。企业集团应重视税务风险管理，不断完善各项工作制度与流程，以期降低税务风险，重视税务风险预防和控制，全面提升税务风险管理水平，为企业的合规经营保驾护航。

税收风险管理；财务报表分析；纳税筹划

一、引言

伴随着社会主义市场经济的发展以及社会主义经济体制的完善,企业的组织形式越来越来多样化，作为经济的重要组成部分,企业间的竞争也越来越激烈。另外，企业的纳税行为也在我国税制的不断完善下受到来自社会各方面的关注,纳税筹划进而作为一种新生力量逐渐出现在人们的视野里。企业经营者为了降低经营成本、获取最大的经营利润，越来越多的关注于纳税筹划。

希望借此降低企业的税收负担、减少成本浪费、获得较大经济收益，同时，增强企业的竞争能力。不同行业、不同规模的企业纳税筹划现状存在着很大的不同，但随着税负政策的不断调整，纳税筹划的政策也就带来了税收风险。

企业税务风险主要存在于两方面，一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。大企业的税务风险通常不来自于做假账或者简单的账面差错，而更多地来源于相关治理层和管理层的纳税态度和观念不够正确，相关内部控制的缺失或不够健全，经营目标和经营环境异常压力等诸多方面。

二、通过财务报表识别税收风险

在我们分析企业的税收风险时我们可以通过分析财务报表指标以及相关科目会涉及的税种来和分析财务报表的附注分别衡量税收风险。

(一)分析财务报表指标。首先我们要分析的指标就是资产负债率，如果企业的资产负债率是大于一的，那么就代表企业的净资产是负值，企业的财务状况就是资不抵债的状态，这说明此企业偿债能力以及变现能力都会是很差的。这时正常的供货商往往就会通过使用让企业先付款后提货的模式，因为这样可以规避可能存在的风险，企业几乎不可能向供货商赊购存货。如果在发现企业的资产负债率是很高的情况下还能在企业的财务报表中发现大量的应付账款，这就说明企业有很高的可能性在虚增成本。

接下来分析企业的可持续增长率，若企业可持续增长率长期较低甚至不能为正，那就说明企业的日常经营活动中的问题很大。而实际情况是企业日常经营活动很好，销售增长率很高与其可持续增长率的趋势不匹配，就说明企业很可能为了降低税费而多列了成本费用。

分析存货周转率可以通过对比法来进行分析。通过对比这存货的本期余额与上期余额的增减情况来判断税务风险水平。如果发现存货项目的本期数与上期数相差较大时，则应当对存货进行盘存，并与报表数进行核对，如果实物数大于报表数时，则可能存在隐瞒利润的问题。

通过分析企业总资产周转率，可以对企业生产效率的高低进行量化，发现资产有没有被闲置，如果该项指标较低的则闲置固定资产计提的折旧就不能提前抵扣从而降低税前的基数，这方面的风险也是不能忽略的。

(二)分析可能涉及到的税种。在宏观方面比较公司与同行业的多数企业的增值税税负率，可以对企业的税法服从度进行衡量。如果企业的增值税税负率显著低于同行业公司的的增值税税负率平均水平，那么公司有可能通过虚开增值税发票从而捏造不存在的抵扣进项税额。

企业要缴纳的个人所得税也是相当多的一部分税收来源，在检查个人所得税是否存在问题时要结合会计报表中罗列的应付股利、应付职工薪酬、应付福利费、各项相关费用科目，分析企业是否存在少申报或未申报个人所得税。

在核实营业税方面要把和应纳营业税相关的主营业务收入科目、固定资产科目、无形资产科目、固定资产清理科目、营业外收入科目、其他业务收入科目、财务费用科目以及相关项目的处置科目结合起来进行对比，分析企业是否存在少申报或未申报营业税。当企业处置固定资产或者出售无形资产时，就要考虑检查营业外之处与营业外收入科目，从而对营业税及附加税费的申报是否合理进行核查，特别要对不符合资产损失税前扣除是否符合规定进行验证。

(三)分析财务报表的附注。通过财务报表附注进行税务风险分析时，应当重点关注报表重要项目的说明。在财务报表附注对应收账款的说明中，应收账款的账龄、计提坏账准备的情况以及其他关联方的欠款等说明中均能获取与分析企业税务风险水平有帮助的信息。如果存在账龄过长的应收账款，则说明计提坏账准备的可能性很大，但是这些坏账准备的计提都是企业的估计产生的，并未实际发生，因此，无论计提的坏账准备金额有多大，没有相应的核销证据，均要对其进行纳税调整。所以，企业对这一方面应当给与重视，降低纳税风险。

三、针对纳税风险管理的建议

(一)加强学习，树立正确认识。针对公司在税收风险管理方面存在的错误认识加大学习力度，最大限度的掌握税收风险管理的基本理论与方法及其重要性，明确纳税筹划与偷税、避税的区别，以此对纳税筹划树立正确的认识。日常经营中要多关注有关部门或组织对于税收风险管理的相关概念和范畴的明确规定与说明，这样可以消除公司内部税收风险管理人员对税收风险管理概念的争论，将公司引导至正确的管控风险的道路上。

(二)培养专业人才，提升核算水平。纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。公司如果想实现税收负担最小化,就必须要加强对于纳税筹划人员的技能素质培训，这样培训出来的人才拥有较高的专业水平、预测能力和财务分析能力，这样就大大的提高了公司的会计核算水平，这些专业人才不仅可以制定出成功的纳税筹划方案，也可以与税务机关保持良好的沟通，避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给公司和个人带来涉税风险。通过培养提高纳税筹划人员的素质，达到降低降低税收风险的目的，从而对税收的风险进行管理。

(三)完善合理性，规避风险。公司应当加强对于公司自身的特点考虑，在充分的了解和利用自身特点的基础上进一步强化与同行业或同地区的企业的差异对比，综合考虑，全面权衡，取其精华，去其糟粕，不断加强公司税收管理工作的合理性和有效性。另外，要时刻关注经济政策、经营环境、经营模式等外在因素的变化情况，做到有针对性的灵活的制定相应合理的税收风险管理方案，以此来及时的规避税收管理的风险，最终达到提高公司稳定性的目的。