现代企业内控制度的优化研究

雪 枫 丁 凌 李正文 陈欣欣

(云南民族大学管理学院 云南 昆明 650000)

现代企业内控制度的优化研究

雪 枫 丁 凌 李正文 陈欣欣

(云南民族大学管理学院 云南 昆明 650000)

随着社会经济的不断发展，企业之间的竞争不断加剧，内部控制已经发展到了企业经营管理的各个领域，并逐步成为了现代企业管理的重要手段。健全企业内部会控制制度是企业生存发展的核心工作之一。企业管理实践表明，企业的一切管理工作都是从建立健全内部控制开始的，内部控制的质量直接影响了企业经营活动的效率和企业价值的提升。完善企业内部控制制度能够提高企业管理水平，是企业在市场竞争中不断开拓发展的重要保障。然而中小企业的内部控制现状堪忧，针对内部控制实际问题，思考内部控制建设强化路径，是每个中小企业探寻可持续发展方法必须之举。本文阐述了内部控制的概念，分析了当前中小企业内部控制的现状，并针对存在的问题提出了改进建议。

内部控制；中小企业；措施

一、我国中小企业内部控制的现状及成因

我国企业的内部控制制度建立方面起步较晚，经过十几年的发展，虽有一定的成绩，但与发达国家相比，仍然有明显的差距。目前，我国理论界和实务界对内部控制的认识还没有形成很一致的意见。许多企业对内部控制的认识还停留在内部牵制和内部控制阶段，还有很多人认为内部控制就是内部监督，而企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度，也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为内部控制。我国内部控制的定位主要还是局限于保证业务活动的有效进行，防错纠弊，会计资料的真实、合法与资产的安全和完整方面。相对于成功的大企业来说，大多数中小企业无论是内部控制意识还是内部控制各个环节都比较欠缺和薄弱。具体主要体现在以下几个方面：

(一)内部环境不尽如人意

内部控制环境包括董事会、企业文化、管理者的品性和管理理念、风险管理哲学、诚信和道德观、组织结构等等。我国多数中小企业管理者不重视内部控制环境的改善，从而出现了内部控制环境紊乱的现象，比如：高层管理者控制意识淡薄，有的甚至参与违规违法的经营活动；董事会的不懂事使得其在内部控制方面未起到应有作用；企业员工素质不高、企业文化缺失；组织结构不合理，公司治理不科学等等。近几年来，中小企业的财会人员的专业素养、思想教育、业务培训跟不上。一些根本不具备会计从业资格的人员混进财会队伍，思想索质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。一些中小企业管理层对会计制度、会计准则一窍不通，但是却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。正是由于内部环境各要素没有理顺，造成了企业内部控制基础薄弱。

(二)风险管理缺失

即没有对企业面临的风险设置专门机构进行辨认、评估和管理。中小企业普遍未进行实质的风险管理，即没有设置专门的机构对企业面临的风险进行辨认、评估和管理，没有一个健全有效的风险预警系统在激烈的市场竞争中，这对企业而言是一种劣势。很多中小企业存在较大的税收法律风险，为获取利润，偷税漏税时有发生。很多企业，遭遇风险时或惊慌失措或束手无策或消极等待的现象广泛存在。风险管理观念是内部环境的因素之一，也是风险管理的生存土壤。管理者要树立风险管理观念，对企业面对的风险从总体上进行管理，才能使企业有立于不败之地的可能。

(三)控制活动不到位

在ERM中强调要通过控制活动的设置，以保证风险管理框架实施的可行性。但我国相当多的企业几乎不存在控制活动，即便有也是名存实亡，在真正需要的时候根本起不到应有的作用。因此最近几年经常出现企业高管人员因涉嫌挪用公款、谋取私利而被逮捕。之所以他们可以得手，其共同的原因是对资金的控制不到位,这也说明了现在的许多企业对控制活动的设定和执行是多么的薄弱。

二、我国中小企业内部控制问题的原因

中小企业内部控制的现状是多方面原因造成的，既与其内部控制环境薄弱有密切关系，也与其内部控制建设发展滞后，特别是与财务会计内部控制制度不健全，监督管理不到位有关。

(一)企业负责人自身素质问题

企业负责人自身素质不高，风险意识差。目前，我国许多私营中小企业主是从手工作坊起家，生产经验丰富，却缺乏丰富的行政管理和经济管理的知识和经验，更不具备对内部控制重要性的认知能力，也不可能意识到内部控制对防范经营风险的重要作用。在管理决策中表现为主观性、随意性、盲目性，甚至营私舞弊。

(二)建立健全内部控制制度体系难度大

内部控制制度的内容涉及企业经营管理的所有方面和所有环节。因此，它应是一套科学规范的控制制度。但是在我国，中小企业主是不愿意花费大量经费制定这些繁多的规范要求的。即使有些中小企业建立了一些内部控制制度，其可操作性也不强。还有一些企业主把内部控制仅仅当成财务部门的事情，在制定相关制度时并没有与其他部门合作。此外，由于中小企业缺乏专业的管理人员，管理层对企业外部环境和经济业务的变化缺乏合理的预见性，更不能及时制定出相应的内部控制制度，导致企业在内外环境的变革时期无章可循。因此，在现阶段要求各中小企业都建立健全其内部控制制度体系难度很大。

(三)内部控制制度执行不到位

在我国中小企业，其内部控制制度的执行程度随意性太大。绝大多数建立了内部控制制度的企业，也实行不到位，仅作应付检查的工具。遇到具体问题时，很多时候并没有严格按规定执行，流于形式。

(四)缺乏科学的内部控制观念

许多中小企业主普遍是企业的创始者，是生产、销售、采购等方面的“专家”，因此对各环节的程序控制较为熟悉和重视。于是就出现了重生产而轻财务、重效率而轻效果、重惩罚而轻控制的中小企业主思维。在这种思维控制下的中小企业主对内部控制结构的整体协调性更少关注。例如，很多中小企业主认为内部控制仅仅是财务部门的事，企业各部门间不应存在协同作战的模式。但是，具备管理学基础的人都知道，内部控制目标的实现仅靠企业负责人、会计机构、会计人员是不够的，它很大程度上依赖于企业内部各管理部门间的协调与配合。这种现实与理论的差距，造成广大中小企业的组织机构设置不合理，管理职能界定呈现出不稳定、不清晰的状态。许多企业内部机构之间不能做到相互牵制、相互制约，甚至没有遵循不相容职务分离的原则。

三、加强中小企业内部控制的对策

我们知道企业内部控制涵盖诸多方面，从货币资金、实物资产。对外投资，工程项目，采购与付款、筹资、销售与收款、成本与费用、担保控制等环环紧扣，是一个管理的系统工程。管理得当，事半功倍，管理不当，贻害无穷。大中型企业一般建立计算机管理系统，上各种质量控制软件。但中小企业往往不具备计算机集成管理系统，设备达不到，管理也不能到位，控制制度不健全，控制环境极差。这里所说的中小企业指小规模的股份制企业、小规模的有限公司等私营企业。这类企业往往不重视财务管理，财会人员变换频繁，素质较低。费用报销手续不完备，成本核算混乱，做帐不规范，有的是家族式管理，内部控制更是无从谈起。对于这类企业只有切合实际，靠船下蒿，加强和完善内部控制制度，首先创建良好的企业内部控制环境，是实施各项控制的前提，控制环境是内控制度得以运行的保证，控制环境建设的质量直接关系到企业内部控制制度的贯彻和执行，以及企业经营目标及整体战略目标的实现。加强中小企业内部控制环境建设可以从以下几个方面入手：

(一)强化管理者的内控意识及高层的控制职能

首先，企业的法人应树立内部环境控制的风险意识，企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响应有明确的认识，应走出误区，更新观念，强化管理。要为员工建立一个管理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境；建立一个有效的令行禁止的管理系统；培养一批对工作认真负责、勤奋、正直、忠诚的员工，不断加强员工的后续教育，对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相容职务严格分离，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，以保护单位资产的安全、完整。

(二)建立内部控制制度，监督制度及考核制度

有了领导的重视，有了员工的诚信，就有了内部控制的良好环境，但内部控制必须有个完善的组织机构，完整的控制制度。公司的控制活动必须有从计划、执行到控制、监督的整体框架。内控制度首先要保证组织机构的适当性，各项内控制度要参照会计法规制定准确到位，切实可行，中小企业尤其要重视采购育付款、货币资金、销售与收款、成本与费用的控制制度。管理部门要有提供管理信息的沟通能力，制度如何执行，是否执行了，执行的效果如何要有人去考核，所以管理层还要明确考核责任人，制定切实可行的考核措施，授予考核人员奖罚权。同时充分利用不相容职务之间、不同部门之间的牵制监督作用。启动全面的内部控制网络。

(三)设立良好的控制活动

强化控制活动。内部控制审计是一个过程，这个过程需要通过纳入管理过程的大量活动来实现，这就是控制活动，是有助于确保管理阶层的指令得以进行的政策和程序。建立良好的控制活动需要做好两方面工作：第一，推行全面预算管理。制定预算管理制度可以约束和规范预算的编制、执行、控制和考核，有效落实企业经营计划，组织协调企业生产经营活动；第二，明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。一般而言，处理每项经济业务的全过程或者在某几个重要环节都规定要有多个部门或者多个工作人员的参与，从而起到相互控制的作用。

(四)加强风险防范

中小企业产品单一，资金不雄厚，抵抗风险的能力较差，并且管理者的风险意识淡薄，生产经营的许多方面都会受到来自企业内外许多因素的影响，因此要强化风险意识，通过一系列的措施，对经营风险和财务风险进行防范和控制。

(五)确定多层次的沟通渠道，建立良好、可靠的信息系统

良好的信息系统与沟通有助于提高控制的效率和效果。首先，健全信息系统与沟通机制，如在企业内部设立一个专门的机构，使得沟通逐步规范化。其次，丰富企业文化，拓宽沟通渠道。企业文化是做好沟通工作的重要手段、形式和载体之一，可以通过开展丰富的文体活动以及培育企业精神来实现。最重要的是营造和谐气氛，奠定沟通基础。企业内部良好人际关系的建立，来源于和谐的气氛和密切的沟通。企业管理者要善于与员工沟通，以形成良好的气氛。只有这样，企业才能团结一致，形成有凝聚力的团队。

(六)建立行之有效的监督机制

加强内部和外部的内部控制监督。内部控制必须要有监督。监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。首先，对企业的法定代表进行有关审计知识的培训，以加强内部审计意识；然后，要完善内部审计制度，配备得力的审计人员，积极主动地开展内审工作，对会计审计的合法性、真实性、准确性进行审计，最后使全体员工认识到内部审计的作用。

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雪枫(1993-)，女，汉族，河南人，硕士研究生，云南民族大学。