中美内部审计的比较研究

戴淑艳+关力群

摘要：美国的内部审计不仅理论知识基础牢固扎实，而且实务方面也很成熟，对于我们来说有非常大的借鉴意义。本文对中国和美国的内部审计的定义、机构设置、工作内容，从业人员能力和职业道德要求进行简短的概述，分析我国在这些方面存在的问题，为如何改进内部审计提供了明确方向。

关键词：内部审计 机构设置 职业道德

中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1009-5349（2016）15-0061-01

中美内部审计比较研究的根本目的在于发现中国目前在内部审计方面存在的问题，用美国的经验加以启发，然后对中国的内部审计提出一些必要的改进措施。

一、中美内部审计的内涵

中国内部审计的定义：“通过对经营活动、内部机构设置、存在的风险进行评价，而得出其是否适当，是否符合规范，是否有效地规避风险。”这是以中华人民共和国内部审计准则为法律依据对我国内部审计内涵进行简短概括。

美国内部审计的定义：“要求具有独立性、客观性和专业性的内部审计师从事的内部审计工作，通过评估、预测等方式促进企业的经营宗旨和盈利目标的完成，同时为提升公司的价值，进一步提高股东财富提供帮助。”美国的内部审计通过不断评估和改进各项不足，帮助企业有效地实现其目标。”

二、中美内部审计准则的比较

中国内部审计准则体系，从中国现有内部审计准则的内容出发把内部审计准则分为三个部分：基本原则、具体原则、职业道德。这三个方面互为统领、延伸和补充。美国内部审计准则体系，美国内部审计师协会（IIA）颁布的内部审计准则把内部审计准则分为三个部分：强制性指南，咨询实践以及实务发展和支持。

通过比较，不难发现中美内部审计准则的最大区别就是：美国的内部审计准则具有指导实务的能力，对内部审计工作的实务有一套规范可套用的框架，对于具有统一特点的内部审计工作有具体的处理步骤。还有就是，美国的内部审计准则和中国比内部审计准则内容更为丰富，实用性也更高，并且美国内部审计研究的进步、成就也非常值得中国学习和借鉴，对于美国内部审计的标准规范和指导管理审计也是中国内部审计标准值得学习和有待成长的。目前，和美国的内部审计准则世界通用的相比我国的内部审计准则在不完善情况下很难走出国门。

三、我国内部审计的改进对策

建立独立内审机构。要想发展中国的内部审计第一步就是要建立健全独立的内部审计机构，从根本上提升內部审计在中国的地位。希望中国的内部审计通过独立内审机构的建设逐步从被动到主动过渡。

提升职业胜任能力。为了提高我国内审团队整体的职业胜任能力，需要企业在选拔专职内审人员时注重专业技能和经验，选拔优秀的人才组成团队，通过后续教育、组织培训等方式提高内审人员的知识储备，使内审人员掌握更多有关评审的技术方法，要求内部审计人员严格遵守职业道德的同时，确保审计结论能够客观真实地反映公司现行状况，为企业的管理出谋划策，贡献力量。

丰富内部审计的工作内容。在我国，内部审计关注点还集中于财务收支审计，内部控制审计。应该在审计工作内容上有明确的方向转变，使内部审计的内容不光有金融工商管理审计加上企业经营、风险预测等经营审计，使内部审计不仅可以在事后监督金融活动和检索记账错误，甚至可以提前预防错误和控制内部风险，做企业的预测分析管理。

加强内部审计的法制建设。内部审计标准在美国和在中国不是特别的一致，显而易见的是美国的立法和规范内部审计活动不仅非常完美且有很强大的适用性，SOA法案有关内部审计方面的法律文件内容有：证监会最新规则要求上市公司设立内部审计部门。这项标准和法案的颁布与实施，使企业在建立内部审计机构开展内部审计工作，有根据可以找到，有法律案例可以参照。

加强内部审计的职业道德建设。对比中美的内部审计职业道德的法制建设，很多规定都有异曲同工之妙。比如，对独立、客观、公正、公平和能力的要求，但是在大的相同的背景下也存在着小的差异，虽然中国和美国的内部审计职业道德是内部审计人员专业能力之间的衡量标准，但强调不同的侧重点，美国更加注重结果的重要性，中国更加看重培养的过程。中国通过接受后来的各种教育，听网络学校的教学等方式提升内部审计的专业胜任能力。美国通过研讨会、发布最新研究成果和出版书籍等方式让内部审计从业人员交流内部审计工作经验，对实务帮助很大。

发展计算机内部审计。随着信息技术时代的到来和网络技术的不断变革，计算机的应用也更加广泛。现在美国已经把计算机的辅助功能应用到内部审计工作中，我国也应该跟紧时代的步伐，利用计算机辅助内部审计的优势同时考虑其劣势，借鉴美国对电子计算机在内部审计方面的应用经验，改进我国的内部审计方式。这将是未来发展我国计算机内部审计的开端。

责任编辑：孙 瑶