中小乳品企业的质量成本与控制

2017-04-013翃

中国乳业 2017年2期

关键词：乳品损失费用

，3翃

中小乳品企业的质量成本与控制

文/杨仁琴1，2印伯星1，2，3吴慧1，3周炜1，2倪翃1，2杨忠良2

（1 江苏省乳业生物工程技术研究中心；2 扬州市扬大康源乳业有限公司；3扬州大学实验农牧场）

介绍中小乳品企业中质量成本的主要构成和目前中小乳品企业在生产运营过程中质量成本控制存在的问题，提出了解决问题的控制措施。

中小乳品企业；质量成本；存在问题；控制措施

作为一个朝阳产业，我国乳品行业已经进入了一个快速发展的时期。但乳品行业也是一个竞争极度激烈的行业，国内外大型乳品企业由于具备雄厚的资金、先进的技术和设备，在基地建设、先进设备引进、品牌宣传等方面均有明显的竞争优势，频频发动奶源战、圈地战和价格战以扩大市场份额，影响着中小乳品企业的持续发展，导致中小乳品企业的生存、发展受到了严峻考验[1]。

世界经济的发展趋势在进入21世纪后从规模效益型经济转变为质量效益型经济。企业要立于竞争日益复杂的市场，就必须注重2 个关键点，一是消费者，注重提高消费者满意度，培养忠诚的、稳定的顾客群；二是产品，注重提高产品质量、降低生产成本，只有如此，在激烈的市场竞争条件下，企业才会有较大的发展空间和经济效益。其中质量成本是经营成本的重要组成部分，作为全面质量管理活动的经济性表现，可以有效衡量质量体系[2]。目前质量成本概念在国外已被广泛认知，质量成本管理早已成为许多成熟企业管理层的重要手段之一，但我国中小乳品企业对质量成本及其管理却知之甚少，更谈不上有效管理，致使中小乳品企业给消费者“质量低、消耗高、效益差”的形象长期不能得到根本的扭转，竞争力有所下降，归其原因就是忽视了质量成本的管理。

国外早就有研究者对质量成本分析方法进行研究，我国在1978年也在引进质量管理概念的同时，引进了质量成本的概念，但未得到足够重视。本文从质量成本概念、组成以及中小乳品企业的质量成本与控制进行阐述。

1 质量成本概念及组成

1．1 概念

20世纪50年代，美国质量专家A.V.菲根堡姆提出了质量成本概念：为了确保和保证满意的质量而发生的费用以及没有达到满意的质量所造成的损失，是企业生产总成本的一个组成部分。

1．2 组成

质量成本一般包括2 个部分，一是一致成本，即为确保与要求一致而做的所有工作引起的成本，其中预防成本和鉴定成本属于一致成本；二是不一致成本，是指由于不符合要求而引起的全部工作的成本，包括内部损失成本和外部损失成本（统称为故障成本）[3]。质量成本组成见图1。

2 中小乳品企业的质量成本

图1 质量成本的构成图

中小乳品企业在运行过程中的质量成本也可分为预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本。

2．1 预防成本预防成本是指企业预防不良产品或服务发生的成本。中小乳品企业的预防成本主要是指用于预防乳品生产过程中不合格品的产生，而进行的基础设施、设备的维护、更新、改造等相关的硬件设备设施改进，以及与质量改进相关各项活动的组织实施等方面所需的各项费用。中小乳品企业的预防成本主要有以下9 个方面。

2．1．1 质量体系、食品安全体系策划、产品实现策划费用。

2．1．2 产品加工关键控制点（牛奶消毒温度、消毒时间、清洗效果等CCP点）的验证、确认费用。

2．1．3 工序能力研究费用。

2．1．4 质量管理体系（ISO）、食品安全（HACCP）研究管理费用。

2．1．5 产品质量反馈调查、产品市场调查、顾客调查等质量情报费用。

2．1．6 员工的操作技能培训及质量意识、法律法规的培训费用。

2．1．7 基础设施、设备的维护、更新、改造等质量改进费用。

2．1．8 新产品、新工艺应用工艺设计评审、验证、确认费用。

2．1．9 产品留样、设备购买及维护等相关费用。

2．2 鉴定成本

鉴定成本是指用于评估产品是否满足规定要求所需的各项费用。中小乳品企业的鉴定成本主要是用于保证原辅料及产品的质量合格而进行的质量检验和供应商能力及体系运行的费用。中小乳品企业的鉴定成本主要有5 个方面内容。

2．2．1 原料奶及辅料进厂检验（验收）、过程检验及产品出厂检验、产品委外检验等费用，也包括人员、试剂、仪器使用相关费用等。

2．2．2 温度计、压力表、衡器、检测仪器等监测装置的校对、校准等费用。

2．2．3 破坏性试验的工件成本、耗材及劳务费。

2．2．4 质量管理体系（ISO）、食品安全管理体系（HACCP）第三方审核费用。

2．2．5 奶源基地、辅料供应商的鉴定相关费用。

2．3 内部损失成本

内部损失成本是指产品出厂前因不满足要求而支付的费用。中小乳品企业的内部损失成本主要是乳品加工生产过程中因出现的不合格或失误，而产生的不合格产品和不符合顾客需求产品的生产成本和误工成本等。中小乳品企业的内部损失成本主要有以下5 个方面内容。

2．3．1 废品损失

在加工过程中的失误（日期错误、罐装量不足）等引起质量不合格的废品损失成本。

2．3．2 超过保质期产品的报废损失成本

当前中小乳品企业的产品以低温奶为主，而低温液态奶为预包装食品，保质期比较短，由于销售计划和生产计划对接不到位，经常会出现生产产品多于销售计划而导致产品日期不符合顾客要求而报废的产品成本，这是中小乳品企业比较大的内部损失成本。

2．3．3 复检费用

生产次品、恢复生产的复检费用。

2．3．4 停工损失

2．3．5 因质量故障造成的内部处理费

2．4 外部损失成本产品出厂后因不满足要求，导致索赔、修理、更换或信誉损失而支付的费用。中小乳品企业的外部损失成本主要是收集、处理乳品投诉的成本及信誉恢复成本。主要有4 个方面。

2．4．1 对顾客投诉的调查研究、处理或更换等所支出的费用，以及处理投诉等相关索赔费用。

2．4．2 因产品质量投诉而造成的有关赔偿损失费用。

2．4．3 由于失误引进的服务、付款延迟及坏账、库存、由顾客不满意而引起的成交机会丧失和纠正措施等费用。

2．4．4 信誉损失。

3 中小乳品企业质量成本管理存在的问题

3．1 没有足够重视质量成本

实行全面质量管理的目标是提高产品的质量和价格，进而保障企业的经济效益。但是我国多数中小乳品企业在进行质量管理过程中时只是重点保证产品质量，而没有足够重视和控制随之发生的质量成本，进而导致生产成本的不良增加，致使生产的产品在价格上失去竞争力，或者给中小乳品企业的利润带来损失。

3．2 中小乳品企业财务部门的质量管理职责未得到重视

目前，我国各中小乳品企业都具备核算分析生产成本的职能，但是根据现行的《企业会计准则》和《企业财务通则》中规定，设立的账户不能集中完全地提供质量成本数据，因此仅通过生产成本本身是无法准确反映出企业质量管理的效果。此外，有些中小乳品企业会片面地认为这是质量部或质量科的职责，而忽视本身财务部门的质量管理职责。

3．3 质量成本基本数据的记录和汇总工作不充分

我国部分中小乳品企业逐步提高对质量管理的重视程度，并建立了一系列的质量记录制度，然而这些基本数据的记录多是不全面的，而且由于分布在各个部门，未能得到较为系统地汇总及分析。同时质量成本数据的记录和统计工作是非常困难的，很难划清中小乳品企业的全部成本中哪些是属于质量成本，哪些不是。

3．4 成本管理核算会计科目不完善，帐簿不全，报表分析不够

由于我国质量管理的起步比较晚，大部分质量管理成本的理论和实务主要来源于模仿和引进国外发达国家的质量管理成本制度，这对我国的质量管理成本会计方法和技术曾起到积极的促进作用，但不能完全适用于我国国情，突出表现在成本管理核算会计科目不完善、帐簿不全、报表分析不充分等方面。

3．5 质量工具使用不到位

质量工具使用不到位是中小乳品企业的质量成本居高不下的原因之一。