责任会计在企业内部控制中的运用探析

叶美婷+宋诗宇

【摘要】责任会计作为管理的重要组成部分以及管理会计的重要手段，越来越受到现代企业的重视。责任会计作为内部控制的手段，对组织内部责任中心实现效率和效益的最优具有一定的激励作用，同时也是企业高层对组织成员进行绩效考核的重要依据。

【关键词】责任会计 内部控制 激励 绩效考核

一、责任会计概述

责任会计是在分权管理条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。它是社会化大生产与企业实行分权管理，推行经济责任制的产物；

责任会计制度根据可控性原则，一致性原则，目标一致性原则建立，它将企业划分为各种不同形式的责任中心，建立起以各责任中心为主体，以权、责、利相统一为特征，以责任预算、责任控制、责任考核为内容，通过信息的积累、加工和反馈而形成的企业内部控制系统。责任会计制度的实施，旨在产生激励作用，激发各级员工的自觉性，从而有利于企业内部贯彻经济责任制，保持经营目标的一致性。

二、责任会计与内部控制

内部控制是一个由主体的董事会、管理层和其他员工实施的，旨在为实现运营、报告和合规目标提供合理保证的过程。在分权式管理的企业中，内部控制是作为制约机制实施的，目标是设置有效的监控体系，保护所有者的利益。内部控制产生的基础是所有者、上层管理者与下层管理者和普通员工之间的代理关系，责任会计中将企业部门划分为独立责任中心的本质也是代理行为。预算组织机构是企业内部控制的一个重要组成部分，包括预算管理委員会，预算专职部门以及预算执行单位。责任会计制度的实施位于全面预算管理的大框架下，责任会计是企业制定全面预算工作的延伸，它的议题正是全面预算的组织实施。

三、责任会计在内部控制中的运用

企业作为一个整体，各职能部门相对独立，各自担负着不同的工作任务。为了防止出现目标不一致的情况，企业必须协调所有员工的努力。协调企业的努力意味着向规划和控制企业资源的管理人员分配责任。那么，企业应如何协调组织内部结构，实施责任会计制度呢？

（一）建立责任中心，明确责任范围

责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利的企业内部（责任）单位。责任中心既相互区别，又相互联系。责任中心可大可小，它可以是一条专门的生产线，也可以是整个企业。根据个层次的控制权力以及责任范围的不同，通常把企业责任中心划分为三种：

成本中心——只对成本负责。

利润中心——只对收入负责。

投资中心——对投资、收入和成本负责。

责任中心在权限范围内独立自主地履行职责，对各自负责的部分进行预算编制。划分责任中心的目的是为了充分调动一切积极的因素，使各中心在职责范围内实现可控的目标。

（二）编制责任预算，确定责任指标

企业的目标通常由高层管理人员设定，为了能够更好地实现目标，将总目标层层分解，具体落实到每一个责任中心，作为其开展经营活动、评价工作成果的基本标准和主要依据。分解目标的一个手段就是编制责任预算。责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。通过编制责任预算可以明确各责任中心的责任，并通过与企业总预算的一致性，以确保其实现。

（三）建立跟踪系统，进行反馈控制

对每一个责任中心建立预算执行情况的跟踪系统，定期将实际数与预算数对比，找出差异，分析原因，控制和调节经营活动。由于责任预算是能够被责任中心直接控制的，在生产经营过程中，一旦出现实际偏离预算较大的情况，责任中心能够立即做出反应，及时调整。确保与预算目标的一致性。

（四）编制责任业绩报告，进行业绩考核

责任报告是根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。根据可控性原则，各经营单位对其职权范围内可以控制的经济活动及其经营成果负责，对于各单位非控制范围内产生的收益与费用，通过合理的会计调整，及剔除总公司给予的各种补贴，以真实反映其经营效果。通过定期编制业绩报告，对各责任中心的工作成果进行分析和评价，以实际成果的好坏进行奖惩，从而最大限度调动各责任中心的积极性，促使其相互协调，提高生产经营效率。

四、建议分析

（1）合理划分责任中心必须充分考虑企业的行业特点、组织结构、经营方式、人员素质、管理要求及可操作性等因素，按纵向的委托代理关系和横向的业务关系来加以划分，使责任中心的划分与企业作业流程紧密结合，既重视基层，同时也要兼顾高层。

（2）责任会计的实施通常需要制定企业内部责任中心的转移价格，应以市场价格为基础，合理确定内部转移价格，并且与内部管理层的分权程度相适应。合适的转移定价方法可以使每个子单位的管理者做出的决策对于整个组织而言都是最优的，它可以促成目标一致性的达成。

（3）建立经济责任制，使责权利落到实处。不同责任单位的性质不同，相互间业绩比较缺乏统一的尺度，同样的指标完成率并不意味着企业做出了同样的贡献，并且易使各部门感到不公平合理，不能充分调动劳动者的积极主动性，不利于企业对市场需求变化做出迅速的反应。因此，企业在进行绩效考评时必须考虑到其科学性、合理性、综合性。对于不同的考核对象，要用不同的方法。

（4）责任会计制度的有效性，在很大程度上取决于其激励职能能否得以实现。责任会计如果没有强有力的激励做保障，即使计划再周详，核算再精确，控制再严密，考核再严格，也只能事倍功半，得不到预期的效果。责任会计应以行为科学为基础，充分考虑责任人的行为，根据责任人的行为实行物质和精神奖励，完善激励机制。

五、结语

责任会计制度的建立体现了企业加强内部管理的要求，要想有效实施责任会计制度，必须有效到责任会计的各个方面，不应只强调其中的一方面。责任会计的各个方面都是互相联系、相互作用、缺一不可的有机组成部分。组织机构都应当更新概念并仔细规划责任会计的各个环节，重视责任会计，让责任会计在企业内部控制中发挥更好的作用。

参考文献：

[1]查尔斯.T.霍格伦，乔治.福斯特，成本会计学——以管理为重心[M].北京大学出版社，2010.