浅论营改增对企业财税的影响及应对措施

台州中兴和资产评估有限公司 陶广东

浅论营改增对企业财税的影响及应对措施

台州中兴和资产评估有限公司 陶广东

随着我国营改增工作的不断推进，对我国企业财务核算造成了很大的影响。而针对营改增对不同行业所提出的不同的优惠政策，企业需要对营改增进行深入了解，使其能够在不断变化的政策中为企业谋取更高的利益。本文从增值税、企业所得税、发票管理和财务人员管理等方面，就营改增对企业财务核算造成的影响进行了深入的分析，提出了相应的应对措施，帮助企业能够在营改增实施后不到提高自身的市场竞争力，更好的适应营改增后的市场环境。

营改增 企业 财务核算

一、营改增对企业财务核算的影响

(一)对企业税收成本的影响

1、增值税税负的影响

营改增全面实施后，增值税的抵扣链条比以前更加完整，对于以前缴纳增值税的企业来说绝对是一个利好消息，因为以往企业很多采购的服务因为税制的关系都没办法抵扣增值税，这种状况将不复存在。但对于以前缴纳营业税的企业来说，营改增对该类企业税负的影响就不尽相同。比如以物业服务业而言，该行业营改增前的营业税税率为5%，营改增后增值税的税率为6%，如果物业费不变，考虑到增值税是价外税的因素对收入的影响，按原物业费为基数，增值税的实际税率约为5.66%，可众所周知，物业服务业的成本绝大部分都是人工，其人力成本甚至占到了收入的60%左右，而这些人力成本是没办法抵扣的，就算是一些零星的维修物资的采购，也由于其零星少量的特性，采购人员更倾向于在附近的小杂货铺进行，就算是到国税局代开发票，大部分也开的是增值税普通发票，这样就没办法进行增值税的进项抵扣，流转税的税收负担比以前还要高了一点。

2、对企业所得税的影响

增值税变价外税，税前能扣除的流转税额下降，企业所得税上升。在营业税税制下，由于营业税属于损益科目，所以企业在核算所得税时需先除去营业税，并且可以在缴纳增值税之前进行所得税税额的抵扣。然而，实施“营改增”之后，在增值税税制下，增值税成为了价外税，所以企业只能进行进行税额的抵扣，而不能进行增值税的提前抵扣，且需把增值税记录在“需缴纳”的科目中，在缴纳所得税之后才能扣除，从而直接导致企业的所得税上升。

进项税额无法在企业所得税前扣除，企业支付成本费用减少。在实施“营改增”之前，企业成本核算采用价税分离方式，即以产品自身成本和进行税额两项为核算对象进行单独核算，成本费用都是以价税合计的金额在税前扣除，而在实施“营改增”之后，企业成本核算除去了进项税额，以主营业务所包含的产品自身成本为主要的核算对象，为了体现出增值税发票的作用，进项税额则可以用来抵扣销项税额，而企业需要支付的成本费用无法在企业所得税前扣除，从而导致企业的成本费用减少。

固定资产增值税税率上调，固定资产计税原值减少。在营业税税制下，企业不能在缴纳营业税之前抵扣进项税额，并采用价税合计的方式计入外购的固定资产。在“营改增”政策下，企业可抵扣的流转税在不断减少，而且与税前相比，固定资产增值税税率上调，使得固定资产原值在不断减少，从而导致企业计提折旧税额也在不断减少，使得企业的实际税负和利润发生了很大的变化。

(二)发票管理更加严格

实施“营改增”之后，增值税发票分为专用发票和普通发票，而专用发票能够具备企业接受服务、材料运输等方面的进行税额抵扣作用，所以我国相关税务管理部门必然会加强对增值税发票的监督和管理力度，对增值税专用发票的开具进行严格的检查，并且严格管理进行和销项发票名头不一、代扣代缴、乱开发票等问题，保证增值税专用发票开具和使用的有效性，使得各企业的财务状况能够更加透明，保障企业纳税人的权益，有效减轻纳税人的税务负担。

(三)要求财务人员具备较高的专业水平

与营业税税制相比，在实施“营改增”之后，增值税税制下财务处理、监管、审核等工作的难度加大，而且各项工作会变得更加复杂，从而会增加很多的手续和环节，例如对于增值税发票管理来说，从最开始的开具发票到认证、申报和缴纳的每一个环节都需要配备相应的税务工作人员来负责。

二、营改增下，企业财务核算应对措施

(一)合理选择供应商

实施“营改增”之后，一般纳税人处采购的物资所包含的增值税进项税额可以抵扣，而在小规模纳税人处采购的物资所取得的发票则不能抵扣其所包含的进项税额，所以销售方身份的不同会对采购方的税负产生了直接的影响。企业在进行大宗材料采购时供应商的选择就尤为重要，企业在选择供应商时必须选择能够获取有效、合法的增值税专用发票的供应商，所以企业需要在采购时尽量选择一般纳税人，从而充分发票增值税发票的抵扣作用。

(二)重新整理财务管理制度，提高财务人员的涉税专业能力，有效减轻企业税务负担

鉴于“营改增”后，企业增值税并没有纳入营业成本中，需要企业对增值税进行独立管理，所以企业需要进行财务管理的优化工作，不断提高财务管理人员的综合能力，在内部不断宣传“营改增”相关政策，让企业员工对其进行充分的了解，使得企业员工能够为“营改增”后的复杂的税务管理工作营造良好的环境，同时企业需要聘用税务管理专家对相关财务管理人员进行培训，使其能够不断的学习和更新财务管理相关知识，不断提高自身防范税务风险的能力，不断优化企业内部管理人员结构，充分运用相应政策的优惠措施帮助企业减轻税务负担。

(三)实现发票统一管理，保证增值税专用发票的可抵扣性

营改增实施之后，发票管理的重要性尤为突出，所以企业必须加大发票管理力度，保证增值税专用发票的可抵扣性。在营改增实施之前，发票只是普通发票，并不具备抵扣功能，所以很多企业并没有配备相应的财务人员进行发票统一管理，而在增值税税制下，增值税发票能够发挥抵扣作用，企业需要配备专业的财务人员展开增值税发票统一管理工作，并建立相应的增值税发票管理制度，保证企业能够获得合法的抵扣凭证并在有效期内进行认证，并进行抵扣，防止因为发票管理上的疏漏而使得企业的税负增加。

三、结束语

要想从营改增中享受政策红利，企业需要提高财务核算管理水平和财务管理人员的素质，深入了解营改增相关政策，并加强增值税专用发票管理，充分发挥增值税税制下增值税发票的抵扣作用，减轻企业纳税人的税务负担，为企业带来更高的经济效益。虽然营改增后有些企业的实际税负有不同程度的上升，但目前我国的税收政策还处于发展完善阶段，随着营改增后相关配套政策的不断出台和我国降税减费力度的不断加大，上述行业的税负上升现象一定能够得到有效解决，这样才能充分发挥营改增的作用，不断推动我国经济的发展。

[1]孟繁颖.营改增对企业财务和会计的影响[N].天津职业院校联合学报,2016,(07):79-83

[2]郭靖.营改增对企业会计核算的影响探析[J].财经界(学术版),2016,(08):341