论会计核算中的稳健型原则

李颛森 董青青 常莎莎 吕少娜

云南民族大学管理学院云南昆明235000

论会计核算中的稳健型原则

李颛森 董青青 常莎莎 吕少娜

云南民族大学管理学院云南昆明235000

本文着重探讨在企业的会计核算中稳健性原则的含义，特点与必要性。

稳健性原则；会计准则；会计实务

一、稳健性原则的含义

稳健性原则，也称作谨慎性原则，是从企业财务会计的视角出发，针对企业经营管理活动中存在的诸多不确定性因素，在会计核算过程中对可能发生的费用和损失要计提，不考虑可能取得的收益或收入，这样就会使会计信息比较稳健，财务信息比较保守，最大可能地降低企业的经营风险，但实际结果都会比预期的好，这也符合人们的正常逻辑习惯。

二、稳健性原则与会计中不确定性的关系

稳健性原则的运用常常与会计中的不确定因素联系，决策有用学派认为，会计信息系统的根本目的是向信息使用者提供对其决策有用的信息，以提高使用者的“差别能力”。显然决策有用性是对会计信息的基本质量要求。葛家澍教授认为决策有用性是由相关性和可靠性两个主要质量和重要性与可比性两个次要质量构成的，决策有用性是最高层次，它建立在相关性和可靠性、重要性和可比性的基础之上。理想而有用的会计信息应当同时具备相关性与可靠性，重要性与可比性。不确定性经济业务的大量存在直接影响了会计信息质量。我们应当对会计不确定性的客观存在有科学的认识，不能放任自流，而是采取适当措施加以控制。因此会计的不确定性是稳健性原则产生和存在的内在需求。

（一）稳健性原则是对会计不确定性的自然反应

对于这一的证实，我们需要从心理学的角度来进行分析，人们对于风险和损失有一种自然的本能逃避反应。人的社会性和会计作为一门社会科学，规避风险是人面对以外的必然反应，所以趋向稳健也就显得很自然了，这种心态深深植根于人类的下意识。但是人们经过长期发展总结出这种自然反应既有理性方面也有感性方面。在会计领域，对于这种不确定性的自然反应可以追溯到中世纪，当时有一种职业叫财产托管人，他们为了规避这种因市场活动而产生的风险，减轻自身所承担的责任，对于会计信息披露采取稳健性原则。

（二）不确定性是稳健原则存在的前提

从历史的长河中我们可以窥见一斑，当经济法阵的程度越高，竞争越激烈，那么不确定性出现的概率就会越频繁。我们的直观感受中，不确定性是对某种结果所做的多种准备。这种理解也是因为我们长期受到西方经济学的影响，而且西方经济学对于不确定性定义的含义还是相当广泛的，我们站在决策者的立场，即会因为未来信息的不可知，也会因为信息对称性，而缺乏了解历史信息。但是，我们在此文的讨论中，更多的是处于决策者的角度，表达对披露信息不确定性的关切

接着我们来讨论一下会计领域的不确定性。美国会计学者Henderikson认为，其一：如固定资产折旧的跨期摊配就因为将来企业的存续状况而带有明显的不确定性；再者，会计作为一门管理科学，需要对企业将来的经营状况进行延伸，其中就存在对未来形势的预估，这种对经济形势的估计（Estimation）也存在着一定的不确定性。换个角度，我们也可以将这些不确定性分为两类：外生不确定性和内生不确定性。前者主要描述的会计环境的不确定性；后者主要指人为加工过程中对会计信息确认、记录、计量和报告中存在的不确定性。这两种不确定性的存在或多或少带有必然性。

（三）不确定性是考察稳健原则的根据

从查阅的资料来看，会计学者很少对不确定性原则做全面的分析探讨如前文所述，稳健原则同会计中的不确定性有着内在的逻辑关系，因此，我们认为对稳健原则的讨论必须结合会计中的不确定性来进行。

三、在会计运用中稳健性原则的必要性

稳健性原则的实质是对资本的保全，在经营中运用稳健性的基本核心是只有在资本和成本得到弥补后才确定收益折损。如前文所述，稳健性原则存在的原因就是企业经营过程中充斥着大量的不确定性。

（一）运用稳健性原则在保护债权人和投资者的利益方面有很大的帮助

稳健性原则可以使企业回避和转移各种风险，这就使得企业在选择会计处理方法时越稳妥和可靠越好。对于资产的估计和收益应该尽可能的少计也不能够多计，而对于费用与损失则应该多计不可以不计。这就有效避免了企业的短期化行为，使得会计主体资产更加安全与完整，从而有效维护投资者和债权人的合法权益。

（二）使用稳健性原则有利于会计信息质量的保障

近年来，虚假会计信息严重干扰了市场经济秩序，所以对于会计环境的治理，会计行为的规范，从而获取高质量的会计信息，显得势在必行。因此会计领域中的稳健性原则该如何运用就成了一个十分值得研究和探讨的问题。稳健性原则要求尽量少计或者不计可能的资本和收益，必然使得企业操纵会计利润的行为得以减少，而促使企业会计信息变得更加客观和可靠。

（三）使用稳健性原则能使不确定因素和风险得以规避

稳健性原则要求在进行会计核算时对各种可能发生的损失以及费用予以充分考虑，这就使得在考虑风险因素方面更全面和客观，然后对这些风险因素进行逐个分析，能够避免的就尽量避免，不能避免的进行转移，管理者对于企业的经营运作有着清楚的认识，使得企业立于不败之地。

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].北京:中国财政经济出版社,2006.

李颛森，1992-，男，安徽淮北人，云南民族大学企业管理专业研究生。研究方向：营销管理。