作业成本法在中小型企业应用的分析

赵丽萌 傅 荣 周 明

作业成本法在中小型企业应用的分析

赵丽萌 傅 荣 周 明

作业成本法作为一种新兴的、先进的成本核算方法在我国发展迅速，但在中小企业并不多见。论文通过阐述作业成本法的概念及优势，分析作业成本法在中小型企业中应用的必要性与实施的可行性，希望作业成本法可以在中小型企业中广泛应用。

作业成本法 必要性 可行性

由于作业成本法能够很好地适应我国经济与社会的发展，能够为企业提供精确的成本信息，帮助企业进行成本决策，改善企业的价值链，我国许多企业已经实施了作业成本管理。作业成本法凭借其优势迅速扩散在我国各个行业之中，包括运输、医疗、制造等。然而，作业成本法在大型企业中的应用屡见不鲜，但在数量巨多、占比较大的中小企业中的应用却很少。

一、作业成本法的概念

作业成本法是一种以作业为基础，将间接制造费用按作业进行归集，再根据成本核算对象与所消耗的作业的关系将相关作业成本分配到成本核算对象的一种成本计算方法。企业的全部经营活动由一系列相互关联的作业组成，企业的每一项作业都需要消耗资源，产品和服务也要通过一系列相互联系的作业被生产出来。作业成本法的指导思想可以归纳为“产品消耗作业，作业消耗资源”。

作业成本法对生产成本的分配主要针对于由产品或服务消耗的却不能方便地追溯到某一产品或服务的间接成本。作业成本法首先追溯或分配相关成本到作业中，计算作业成本，最后将作业成本分配到有关产品或者服务。作业成本法对不同作业所耗费的成本费用采用不同的成本动因率进行分配，提高了成本信息的相关性和准确性。

二、作业成本法的优势

在传统成本法下，制造费用一般是依据直接人工工时或生产要素的投入来进行分配的，而销售费用和管理费用一般是直接计入当期损益，作为期间费用。但是，随着科学技术的发展与提高，产品更新换代的速度变得越来越快，传统的生产模式——“少品种，大批量”正在逐渐被新的生产模式——“多品种、小批量”所替代。同时，与原材料的投入和生产工时无关的费用也正在逐步增加，如果将这些费用也按照传统成本法进行分配，必然会导致分配费用的分配不合理。而与传统成本法相对应的作业成本法，通过对作业成本的确认、计量，寻找到合理的作业动因并根据其分配每一项间接成本，使费用分配更加合理化，产品成本也更加接近实际成本。其具体优点表现在如下几个方面：

（一）在作业成本法下，首先依据不同的资源动囚将资源分配到不同的作业中去，然后再依据不同的作业动因将作业分配到产品或服务中去。在进行间接成本的分配时，依据不同间接成本费用的特点采用不同的分配标准。因此，采用作业成本法核算成本费用时，企业依据多个分配率更加真实准确的来分配间接费用。这种方法能够更加真实、准确、客观地反映产品和服务的相关成本信息。相比传统成本法而言，作业成本法能够提供更加可靠、客观的成本信息，为决策者的价格决策和生产决策提供可靠的依据，提高企业的运营效益。

（二）作业成本法与传统成本法下的单一分配标准有所不同，其对间接费用的分配采用的是多种标准，因此，只要能够确认产品消耗间接费用的原因，就可以从产品成本的源头入手，分析各种间接成本并找出其产生的原因，有助于企业对产品成本进行有效控制。

三、作业成本法在中小型企业应用的必要性分析

（一）企业外部环境的变化对成本管理提出了新的要求

随着科技的发展，中小型企业生产由单一品种、大规模的规模经济型生产方式向多品种、小批量、个性化的生产模式转变，企业信息技术的应用，使得其的生产技术工艺、生产设备以及生产环境等都发生了巨大的改变，传统成本法难以提供精准的成本信息支持。且外部市场竞争不断加剧，企业的利润空间不断缩小，加强企业成本管理已经是刻不容缓。如若再不进行成本管理模式改革，实行有效的成本管理策略，企业的盈利能力将会不断降低，最终影响企业的长远发展。

（二）内部经营环境发展对成本管理改革的要求

由于传统的成本管理体系在新的高科技环境下已不能适应，因而要求采用新的方法来改革成本管理，以期取得新的突破，由于作业成本法不仅能使企业有效地进行成本控制，而且还能在决策中发挥作用，特别是在由于成本资料受到歪曲，影响到企业正确决策时，更使作业成本计算法显得重要了。例如某产品生产工艺过程复杂，生产难度较大，采用传统成本计算方法没有将难易程度不同的产品成本的差异体现出来，因而会使建立在此基础之上的成本决策失误。

（三）作业成本会计使得责任会计与财务会计的结合成为可能

实行责任会计时，我们是根据可控原则将企业内部单位或部门划分成为不同的责任中心，通过对各责任中心的分析计算责任成本。从成本计算的角度分析，责任成本的核算和生产成本的核算也难以结合，主要是因为两者没有较好的结合点。责任成本按内部单位或部门进行界定，而生产成本则以成本项目为基础按生产工艺过程进行积累，两者很难吻合。在作业成本会计中，作业实质上就是一种责任中心，作业成本也是一种责任成本。作业这种责任中心是与生产工艺过程和生产组织形式紧密结合的，作业的设置和安排，与生产组织的特点和工艺特点密切相关。从这个角度分析，作业成本的实质就是计算责任成本，也是计算产品的成本。这样，通过对作业成本的计算，既达到了责任成本控制的目的，又实现了财务会计核算、监督成本的职能。

（四）实践证明作业成本法是成本管理的最有效武器

实践证明，国外应用作业成本法的企业数量越来越多，各企业对实施作业成本法的满意度越来越高，对作业成本法在提供产品成本信息、制订产品价格及组合策略中作用的满意程度也不断提高，对降低成本的满意程度也不断提高。

四、作业成本法在中小型企业应用的可行性分析

（一）现代企业制度的建立为推行作业成本计算法创造了条件

在现代企业制度下，国家对企业不再进行直接的干预，而是实行宏观调控，这样能促使企业形成积极主动的成本管理意识。只有形成较强的成本管理意识，才能提高企业的成本管理水平，才能使企业更加积极主动地去采取科学的成本管理方法。

（二）现代企业制造环境的变化促使企业采取作业成本计算法

现代企业制度下需要采取越来越多的先进生产技术，对旧的机器设备进行改造，借以提高劳动生产率，降低成本。因此，发达的电子工业和以大量电子计算机为基础的自动化生产代替了人工劳动，许多企业引进或创立了全自动化的作业车间，使得企业采用即时生产方式和全面质量管理变为可能，并为企业进一步应用作业成本法提供了现实基础。同时计算机广泛应用于企业的成本管理，使企业可以利用计算机处理更多、更精细的成本核算资料，也能提供更多更精确的生产参数，用于作业成本的计算需要。在先进的制造环境下，许多人工己被机器取代，因此直接人工成本比例大大下降，机器、设备等固定成本比例大大上升。产品制造环境及成本结构发生了重大的变化，使得传统的制造成本法不能真实地反映产品成本信息，从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有效的会计信息，甚至导致企业总体获利水平下降。这种形势既为作业成本法提供了必要性，也进一步为作业成本法提供了生存的土壤。

（三）会计人员素质的提高是实行作业成本计算的重要保证

通过十几年的改革开放，人们对市场经济有了比较充分的认识和理解，在思想上和认识上容易接受作业成本会计的观点和方法。同时，随着市场经济的发展，竞争越来越激烈，成本管理的迫切性日益突出。企业大多都在寻找一条适合于企业自身的成本控制方法，作业成本会计正适合于他们的需要。同时，随着会计教育的不断发展，多层次的会计教育使会计人员的素质得到了进一步的提高，使企业的会计人员能够比较好地掌握作业成本会计，有利于作业成本法的推行。

（四）客户对多样化商品需求为实行作业成本计算创造了契机

客户对多样化、小批量和非经常性的商品需求越来越多，不能再仅仅采用以往的季度化大批量生产的方针，而应该高质高量地生产出少批量、多品种的产品。相应地，企业传统的原材料采购与产品制造过程将发生深刻的变化。原来为采购、制造和企业决策服务的周期性的产品成本计量与控制手段、会计决策理论、业绩评价方法等也将发生相应变革，使作业成本法这样富有弹性而又科学准确的成本核算和经营管理方法，具备了存在的基础。

（五）外部影响为推行作业成本计算提供了动力

我国自20世纪90年代引进作业成本法以来，政府大力改善交通状况，促进经济发展，使得原材料和产品的运送周期缩短，这进一步使作业成本法的实施具有了可行性。另外，国内一些中小型制造企业在实施作业成本法后取得了显著的成效.并使其他企业也深刻地认识到了作业成本法的重要性，推动了作业成本法在中小企业的实施。

五、结 论

作业成本法凭借其为企业的决策提供相对准确的成本信息，为尽可能消除不增值作业并提高作业效率，为把损失、浪费减少到最低程度，提高企业的经济效益的自身优势；社会环境的改变的外部优势；以及会计人员素质的提升的中小企业优势，使得作业成本法在中小型企业的应用成为可能，并将使得作业成本法能够在中小型企业中广泛应用。

［1］熊焰韧，苏文兵，张朝.管理会计实践发展与展望.武汉.武汉大学出版社.1997.105-112

［2］马秀菊.作业成本法及其应用.会计之友.2014（02）51

［3］林斌.作业成本法在与传统成本法的联系与区别分析.会计研究.2016（2）101

An Application Analysis of the Activity-based Costing in Small and Mediumsized Enterprises

ZHAO Li-meng,FU Rong,ZHOU Ming
School of Economics and Management,East China University of Science and Technology,Nanchang 330013

As a new and advanced cost accounting method,activity-based costing is developing rapidly in China,but it is rarely used in small and medium-sized enterprises.This paper describes the concept and advantages of activity-based costing,analyzes the application necessity and the implementation feasibility of activity-based costing in small and medium-sized enterprises,and hopes that ABC can be widely used in SMEs.

Activity-based Costing,Necessity,Possibility

F275

A

傅荣，女，山东高密人，东华理工大学计划财务高级会计师，研究方向：工商管理周明，男，江西吉水人，东华理工大学教授，博士，研究方向：管理会计赵丽萌，女，山东聊城人，东华理工大学研究生，研究方向：成本控制方法；江西南昌，330013