多维资源整合护航高校经济责任审计全覆盖

梁 钰，莫 荻

(岭南师范学院 审计处，广东 湛江 524048)

多维资源整合护航高校经济责任审计全覆盖

梁 钰，莫 荻

(岭南师范学院 审计处，广东 湛江 524048)

在审计力量不足与审计任务繁重的情况下，高校应通过多维审计资源整合护航领导干部经济责任审计全覆盖的实现：一是把握重心，科学统筹审计资源整体的规划管理；二是建立健全制度办法，提供有效制度保障；三是内挖外扩，构筑聘用审计人员、兼职审计人员人才库、内部审计专家库及中介机构“四位一体”的审计人力资源平台；四是与时俱进，通过联网审计、数字化审计、协助建设省综合监督信息平台等“三效合一”提升审计效率；五是统筹兼顾审计资源整合的成本与效益，对审计资源实行动态管理，不断完善整合策略和制度，实现审计资源整合的可持续发展。

高校；经济责任审计；资源整合

党的十八届四中全会明确将审计监督作为八大监督体系之一，要求对领导干部履行经济责任情况实行审计“全覆盖”。国务院下发的《国务院关于加强审计工作的意见》、中办国办印发的《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及相关配套文件、广东省政府印发的《广东省人民政府关于加强审计工作的实施意见》均对实行经济责任审计全覆盖提出要求，表明领导干部经济责任审计将成为常态化的审计工作任务。

高校在国家经济发展的新形势下面临着变革性转型发展，相应地高校领导干部经济责任审计也要进行范围、内容等方面的拓宽、审计要求加强审计频度，极大地增加了审计工作量和工作难度。在这之中审计力量的有限性与审计应承担的任务之间的矛盾日益突出，高校内部审计机构队伍建设步伐难以追及经济责任审计工作任务和要求日益繁重的进程，使得高校内审机构总是在资源比较紧张的情况下开展工作。这一矛盾一直是制约高校审计事业发展的突出问题。

为此我们提出通过多维度整合审计资源的具体做法和措施来解决高校经济责任审计。审计资源整合是指通过对各种审计资源的最优组合和配置，以最小的审计成本获得最大的审计效益。这样一方面盘活闲置及潜在的审计资源，做到审计项目有需要时能够快速、精准地补足审计资源，另一方面能够搭建审计资源的良性互动交流平台，各领域、种类的审计资源互为补充，促进自身加快成长，促进高校经济责任审计全覆盖工作更好地完成。

一、创新思维，优化审计资源配置

资源作为一种生产要素，趋向于发挥作用最大的领域。这一规律要求高校内审机构要认真研究审计资源的供求，改善工作不平衡的局面。高校领导干部经济责任审计与学校中层换届活动密切相关，因换届而出现领导干部任期经济责任审计项目数量短期内爆发式增长的状况时有发生，并且要在规定时限内完成任务，导致对审计力量阶段性需求量大增，审计任务重与审计力量不足的矛盾尤为突出。以某高校为例，2016年中层领导干部换届需要进行经济责任审计的人数多达54人，而学校可执行此任务的内审人员仅4人，要求在换届前完成54份审计报告并不现实。如不增加人手，工作任务完成时限将大幅延后，而为完成任务加聘人员的话，一方面学校编制和经费有限，另一方面当任务完成后日常的工作并不需要过多的审计人员，势必造成人力资源浪费。因此，审计资源整合是缓解高校领导干部经济责任审计资源供求失衡的不二之选，通过多维资源整合，合理配置审计资源，缓解审计资源的暂时性短缺，同时避免审计资源的重复投入与浪费。

2014年国务院下发《国务院关于加强审计工作的意见》要求加大领导干部经济责任履行情况审计力度，提出审计监督“全覆盖”的总体要求，并指出部分专业性强的职位可实行聘任制[1]。2015年4月广东省政府印发《广东省人民政府关于加强审计工作的实施意见》，针对广东省实际情况，对实现全省审计全覆盖提出了时间表和路线图，计划在2020年实现全省审计全覆盖监督体系，可根据审计项目实施需要，积极探索向社会购买审计服务和聘任专家，并要加强信息化建设创新内部审计技术。高校在开展领导干部经济责任审计及其他日常审计工作时，可以创新灵活地运用聘任制、开展和实现信息化审计、利用计算机审计技术、通过兼职审计人员人才库和内部审计专家库的管理和使用等多维度、多形式、多渠道的方式方法，夯实高校内审机构审计基础，为按时保质完成全覆盖要求下的经济责任审计任务提供有力保障。

二、多管齐下，科学利用审计资源

新形势下的高校领导干部经济责任审计全覆盖是一项系统工程，要将经济责任审计审深审透，就要预先做好长期的审计规划和短期的审计计划。经济责任审计全覆盖不是面面俱到、不能所有领域和项目平均用力，而是要抓重点、挖深度地逐步推进。内部审计机构在审计范围和内容上要规划好不同时期或阶段的审计重点，辅以几个专题内容，在每一批次的经济责任审计中集中力量、重点突破，确保审计效果。在审计周期和频次方面要对领导干部任期内必审一次，重点部门加大审查力度，还可与学校其他年度常规审计、专项审计及审计调查的重点内容和领域相联系，做到每年在审计工作整体计划上针对某些重点项目集中攻破，提高审计深度和效果，形成规模效应。在应审范围和内容上，力求在突出阶段工作重点的同时，将审计对象全部覆盖一遍，实现有重点、有步骤、有深度、有成效的经济责任审计。在确定审计重点的基础上，再去有针对性地计划和调配相应的审计资源，优化整合审计资源，更高效、更精准地完成审计任务。

良好制度是完成工作任务的必要保证。要明确审计资源供求双方的权责关系，对其工作行为进行一定的约束和保障，另一方面要保障整合任务的顺利执行。为了规范审计人员的聘用和管理，应结合高校实际制定《兼职审计人员人才库和内部审计专家库管理办法》，对建库的相关要求、程序、评价、报酬等方面进行规范管理，使整合机制健康可持续地运行。要高度重视审计成果的运用，着眼于强化问责和推动审计整改，并将其以制度形式规范工作，把审计监督与党管干部、纪律检查、追责问责结合起来，把审计结果及整改情况作为考核、任免、奖惩干部的重要依据。

据2015年广东省高校审计监督会议资料显示，广东省高校内部审计工作现状与形势发展和审计全覆盖的工作要求仍有不小差距，在人员配备方面，根据2015年全省教育系统贯彻落实《广东省教育审计“十二五”规划纲要》专项督查的结果，此次督查的62所高校中，有6所本科院校审计机构没有独立设置，2所职业学院未按规定设置审计机构，12所高校未配备或仅配备1名专职审计人员，未达到审计工作开展的基本要求。有的学校虽然在机构设置和人员配备数量上达到了要求，但配备人员水平未达标，符合资质条件的人员不够。在此情况下，可以通过统筹聘用制的审计人员、兼职审计人员人才库、内部审计专家库以及社会中介机构审计四大主体的人力资源，构筑“四位一体”的审计人力资源平台，有效地解决高校内审机构人力不足以及由此造成的其他方面的问题。由高校内审机构负责对审计工作开展统筹协调、统一指导和组织实施；同时四大主体之间存在着较为密切的业务联系和人员流通，相互要加强协调联动和成果交流，形成常态化的联动整合机制，提高高校领导干部经济责任审计全覆盖的整体效果。

聘用审计人员，在编制或者招聘等因素限制下，灵活采取聘用制，以审计年度或项目长度为单位中长期地吸纳审计事业所需要的专家、学者和专业技术人员。坚持从实际出发，因人因事制宜，变人员管理为岗位管理，变行政约束为契约约束，变人员引进为智力引进，在经费允许的条件下，灵活便捷地聘用所需审计人员。

建立兼职审计人员人才库，弥补本单位专职审计人员人力和能力不足。根据自身实际并按照一定原则和标准，通过推荐、招聘等方式整合高校内审机构以外具有一定资质的审计、会计、金融、资产评估、工程造价、工程监理、计算机技术、法律等方面的审计人力资源，加入到人才库中。当审计工作临时需要增援时，按照项目要求从人才库中抽选一定数量及相应专长的兼职审计人员，与本单位专职审计人员组成工作组共同完成审计项目，并根据工作量给予相应报酬。高校内审机构通过与当事人签订契约的方式建立合作关系，又不具有隶属关系，以此储备具有一定审计能力的社会闲置审计人力资源，成为审计人才的“蓄水池”[2]。根据学校制定的管理办法对入库人员进行统一管理，须经由资格审查及签订聘书才予以正式入库，并对其行为和权利义务按规定进行培训和约束，定期对其进行考评和奖惩及人员的进出调整，确保在库人员的素质、能力和廉洁、守纪等方面符合规定要求。人才库不占用高校内审机构编制，与本部门专职审计人员之间不存在利益冲突，还能通过合作促进内审人员能力素质的提升，积极推动本部门干部队伍建设。

设置内部审计专家库。为提升本单位审计工作质量和水平，根据自身实际并按照一定的原则和标准，通过推荐、招聘等方式邀请经验丰富、专业技能精干的业务骨干，聘用加入到专家库中，通过座谈、讲座、业务交流或共同进行课题研究等方式，为审计工作提供理论和智力支持，并根据工作量给予相应报酬。建立外部专家库援助审计工作，是各国普遍采用的做法。完善的外部专家支持系统有助于审计人员通过正式、畅通的专家咨询渠道，得到高质量的咨询建议，这既有利于防范审计风险，又能增加审计权威性。

委托社会中介机构审计，是指通过招标或者建立高校委托审计入围供应商库，将部分非涉密的领导干部经济责任审计项目委托给入围的具有一定资质的社会审计机构进行审计，由学校相关预算经费支付一定的审计费用。这样既减轻了高校内部审计机构的负担，又节省了审计成本，并且通过独立第三方进行审计，在独立性和审计风险防范以及评级的客观性上能有所提升。当然，委托审计并不是放手不管，内审机构需要有专人负责跟进和保证审计标准和质量，确保最终的审计报告符合相关规定和要求。

通过构筑“四位一体”的审计人力资源平台，能有效地解决高校内审机构人力不足以及由此造成的领导干部经济责任审计限时完成情况下审计质量不佳、审计深度不足的问题。同时，由于是根据经济责任审计计划或项目需要临时增援的方式以及多样的增援形式，并根据实际工作量给予报酬，该措施具有较好的灵活性和经济性，能够适用于各类高校的经济责任审计实际工作需要且能根据经费预算合理调配。

与时俱进，“三效合一”提升审计效率。据2015年广东省高校审计监督会议资料显示，部分学校审计信息化程度不高，普遍存在审计信息共享程度低、数据处理方式简单等问题，审计的监督与服务作用发挥不足，审计工作质量和效率有待进一步提高。在此情况下，可以通过联网审计和数字化审计并协助建设省综合监督信息平台等“三效合一”的技术手段和方式方法，整合审计信息技术资源，有效地解决高校内审机构信息化程度不高、审计技术落后以及由此影响的领导干部经济责任审计效率效果的问题。此外，这三种形式存在功能、技术及手段等方面的交叉和联系，其中某一类技术的发展提升都能够相互促进功能技术的完善，优势互联互补，协同发展，形成1+1+1>3的整体合力，从技术层面促进高校领导干部经济责任审计全覆盖的发展与实现。

审计部门与被审计部门通过网络互联，实时获取被审计单位财务和业务数据，在对其信息系统进行测评和数据分析的基础上，联网实施审计监督管理系统的数据采集转换、自动预警监督、审计分析处理、疑点监控管理等功能，对被审计部门财务收支等有关数据的真实性、合法性、效益性等进行动态预警和实时核查的日常监督。在实现联网审计的情况下，审计范围得以进一步扩大，并且查找问题能更具针对性，审计结论可能更加准确，同时将审计监督从事后向事中或事前转移，及时发现疑点问题，并予指正，还能侧面促进学校各部门学习和遵守法律法规，推动依法治校工作落到实处。以与财务系统联网的初步实现为例，联网审计在不改变财务数据状态的情况下，在内审机构开通财务数据终端，为审计人员开启相关查询权限，并实行专线连接，确保数据安全。下一步，通过审计软件在预警监督、审计分析处理等方面建模或者设计公式，逐步拓展联网审计的功能，并与学校其他信息系统也互通联网，实现高校内部审计信息资源的共享和整合，以此有针对性地、快速便捷地、实时动态地对领导干部履行经济责任相关的业务活动进行监控，推进领导干部经济责任审计全覆盖的实现。

通过运用现代的计算机辅助审计技术，对审计信息进行数字化的解析，并利用其成果进行审计取证和分析，从而完成审计任务。信息化建设是当代社会发展的潮流，通过科学的理论研究和建模分析等数字化的研究手段，能够更高效、更精准地定位疑点问题，归纳整理出潜藏在数字背后的审计线索。广东省教育厅和审计厅也要求各高校要研究加大数据审计技术运用，推广“总体分析、系统研究、发现疑点、分散核实、精确定位”的数字化审计方式，加大数据分析力度。这项工作的实现需要建立在当前审计人员会计电算化以及其他相关信息数据数字化的基础上，当这些基础工作较为薄弱时，仍然需要在前期花费时间和精力将相关数据进行数字化转换，方能进行数字化的分析和审计。在数字化审计过程中，审计人员需要同时具备审计及统计、计算机等方面的知识，并将其相互结合，在传统的审计理论和手段的基础上整合发展出更高效的数字化的审计技术。这一方面有利于用数字技术快速地解决问题，对老旧的审计技术资源进行整合和完善，另一方面有利于促进综合性审计人才的培养。

协助建设省综合监督信息平台，实现审计全覆盖的电子化、信息化。为进一步提高我省高校内部管理和内部监督机制及外部监督机制的信息化水平，提高监管工作效率，省教育厅联合审计厅研究开发建设广东省教育系统综合监督信息平台，监督检查的对象包括广东省范围内的部属高校、省属高校、市属高校及有关教育部门和单位，重点监督对象的事项有：决策管理情况、工程管理情况、办学管理情况、采购管理情况、资产管理情况、投资管理情况、办学管理情况、收费管理情况、专项管理情况等。平台运行后，各高校要严格按照纪检监察及审计全覆盖及相关工作的要求，真实、完整填报相关监督信息，以实现对高校纪检监察及审计全覆盖的电子化、信息化。由省厅主导的审计全覆盖信息化工程，能够促进高校对上述重点监督业务领域信息的及时收集上报以及数据的信息化进程，对高校整体层面的数字化、信息化建设起到很大的推进作用，同时也对领导干部履行经济责任以及提升内部管理水平起到引导和推动功效，对规范高校领导干部经济责任审计全覆盖工作夯实基础。

以上三种方式可谓“三效合一”，能有效从技术手段层面解决高校内审机构人力不足问题，对于在有限人力基础上高校领导干部经济责任审计工作范围和内容的拓展打下坚实技术手段基础，有利于将财务账表基础审计向风险导向审计转型。审计信息化建设的推进对于高校规范内部管理有极大地促进作用，也是审计发展的必然趋势，同时各高校内审机构也要注重培养审计人员信息化审计的能力和技术，以适应审计信息化的发展。

三、统筹兼顾，维系审计资源整合 良好持续运行

高校内审机构在进行审计资源整合时要紧紧围绕整合策略的中心，以内审机构职责的实现为最优先，在此基础上再往增加组织价值、降低审计风险、提高审计质量、提升人员素质等方向推进，对拥有的审计资源实行统一组织、统一方案、统一标准的“三统一”管理模式，在公平科学的管理基础上实现审计资源的优化配置。统筹兼顾审计资源整合的成本与效益，以保证审计质量为大前提，针对高校相对较简单的经济环境和业务类型，在审计资源整合的内部控制方面把握内控的关键节点、控制好主要风险点的情况下，尽量精简手续流程，使得整合的资源能够快速便捷地发挥作用，在尽可能少的成本消耗下实现价值的最大化。

高校内审机构要注重与学校其他职能部门联动协作，在相关法律法规和管理规定的要求范围内与外部门形成良性互动、优势互补的协调联动机制，探索将审计资源整合的成果与其他部门进行资源共享的途径，使得资源整合惠及全校发展，另一方面研究发展与外部门形成合力的着力点，充分利用其他职能部门的已有工作成果完善审计工作[3]。

不断完善整合策略和制度，实现审计资源整合的可持续发展，将高校内审机构打造成为推进内审业务发展、提升人员素质的优良平台，能够留得住人才，且能引导内部审计人员积极主动提升自身能力水平，发展成精通多种技能的多面手；形成内审机构后备审计力量的资源库，实现人才的良性流通，促进高校内审机构不断完善提升。

[1] 国务院.关于加强审计工作的意见[EB/OL](2014-10-27)[2016-12-25]. http://www.audit.gov.cn/n6/n36/c59684/content.html.

[2] 黄琳.关于建立审计外聘专家库的思考[J].审计与理财，2011((9)：44.

[3] 毛洋，时现.审计机关人力资源协调配合机制探讨[J].会计之友，2014(20)：91-96

(责任编辑：张建蓉)

On Multidimensional Resource Integration to University Economic Responsibility Audit

LIANG Yu, MO Di

(Lingnan Normal University, Zhanjiang, Guangdong 524048, China)

In the case of insufficient audit power and heavy task of auditing, colleges and universities should integrate the comprehensive coverage of economic responsibility audit of escort leading cadres through multidimensional audit resources: one is to grasp the planning and management of the overall planning and auditing resources；Second，to establish a sound system , to provide effective system of protection; Third, to build the recruitment of auditors, part-time audit staff talent pool, internal audit expert library and intermediary "four in one" audit human resources platform; Forth，through the network audit, digital audit, to help build the province's comprehensive supervision of information platform "three-in-one" to enhance the audit efficiency; Fifth，to take into account the cost of accounting resources integration and efficiency, dynamic management of audit resources, and constantly improve the integration strategy and system ,so as to achieve the sustainable development of audit resources integration.

university; economic responsibility audit; integration

2017-03-12

梁钰，女，岭南师范学院审计处副教授，博士。

F239

A

1006-4702(2017)02-0074-06