审计方法

邢兢兢

哈萨克斯坦国立大学

审计方法

邢兢兢

哈萨克斯坦国立大学

什么是审计方法

审计方法是指审计人员为了行使审计职能、完成审计任务、达到审计目标所采取的方式、手段和技术的总称。审计方法贯穿于整个审计工作过程，而不只存于某一审计阶段或某几个环节。审计工作从制定审计计划开始，直至出具审计意见书、依法做出审计决定和最终建立审计档案，都有运用审计方法的问题。

审计方法体系[1]

审计工作不是毫无规律可言，审计方法有自己的体系，其主要内容应包括以下几个方面：

(一)审计规划方法

审计规划方法，是指对全部审计活动或具体审计项目进行合理组织和安排时所采用的各种措施和手段。其目的在于确定审计目标，合理分配各种审计资源，以保证审计工作经济而有效地进行。其主要内容包括计划制定方法、程序确定方法、方案设计方法等。

(二)审计实施方法

审计实施方法，是指对被审计单位或被审计项目进行具体审计时所采用的各种程式、措施和手段。审计实施方法是审计最基本的方法，既包括了一定的程式，又包括了各种技术手段，主要内容包括审核稽查方法、审计记录方法、审计评价方法和审计报告方法。

审核稽查方法，是指搜集审计证据时所采取的各种方式和技术。其主要目的在于查明事项真象，证实被审计问题。它又可以分为系统检查法和审计技术两大类。系统检查法是根据系统的观点，以确定对被审计资料或被审计活动进行审查的顺序和审查的范围。

审计报告方法，是指对审计报告进行设计、编写与审定的方法。审计报告方法，有益于对每次审计活动的过程和结果进行综合而有重点的反映，以便于审计委托单位或审计机关对被审计单位或被审计项目做出正确的结论和处理决定，还便于被审计单位及有关部门了解审计结果以及明确各自的责任范围。

(三)审计管理方法

审计管理方法，是指对审计主体活动及审计过程进行控制和调节的各种措施和手段，其目的在于提高审计质量和审计效率，保证各种审计资源得到有效的使用。

审计的具体方法，主要是收集审计证据，大体可以分为审查书面资料的方法和证实客观事物的方法，此外还包括审计调查方法。

(一)审查书面资料的方

按审查书面资料的技术，可分为核对法、审阅法、复算法、比较法、分析法;按审查资料的顺序分为逆查法和顺查法;按审查资料的范围，分为详查法和抽查法。

1.核对法

核对法是将会计记录及其相关资料中两处以上的同一数值或相关数据相互对照，用以验明内容是否一致，计算是否正确的审计方法，其目的是查明证、账、表之间是否相符，证实被审单位财务状况和财务成果的真实、正确、合法。一般要在下列资料间核对：

a.一是原始凭证与有关原始凭证，原始凭证与汇总原始凭证，记帐凭证与汇总记帐凭证(或科目汇总表)。

b.二是凭证与帐簿。核对凭证的日期、会计科目、明细科目、金额同帐簿记录内容是否一致;汇总记帐凭证(或科目汇总表)与记入总帐的帐户、金额、方向是否相符。

c.三是明细帐同总分类帐。主要核对期初余额、本期发生额和期末余额是否相符。

2.审阅法

审阅法是对凭证、帐簿和报表，以及经营决策、计划、预算、合同等文件和资料的内容详细阅读和审查，以检查经济业务是否合法规，经济资料是否真实正确，是否符合会计准则的要求。审阅法主要是查证证、帐、表等会计资料。

3.复算法

复算法就是对凭证、帐簿和报表以及预算、计划、分析等书面资料重新复核、验算的一种方法。这种方法是包含在核对法之中的。

4.比较法

比较法就是通过相同被审项目的的实际与计划、本期与前期、本企业与同类企业的数额进行对比分析，检查有无异常情况和可疑问题，以便跟踪追查提供线索，取得审计证据。

5.分析法

分析法就是通过分解被审项目的内容，以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系。它包括：

a.比率分析法。

b.帐户分析法。

c.趋势分析法。

审计方法作为一各技术方法体系，其内容会随着社会经济的发展，审计科学的深化而不断更新。事实上，在从传统审计进入现代审计的发展过程中，审计方法已经经历了三个发展阶段：一是从面向数据发展到面向制度和面向数据并举，二是从单纯的财政财务审计发展到财政审计和经济效益审计并举，三是从单纯的手录数据处理系统审计发展到手录数据处理系统审计与电子数据处理系统审计并举。审计的技术也还在不断的完善和发展中。

[1]↑1.01.11.21.3李凤鸣.《审计学原理》[M]中国审计出版社，第五章审计方式和基本审计方法 第二节 审计方法概述