权责发生制政府综合财务报告的优化

崔 扬，李海成

(东北农业大学，哈尔滨 150030)



权责发生制政府综合财务报告的优化

崔 扬，李海成

(东北农业大学，哈尔滨 150030)

随着我国财政改革政策的不断深入和发展，原有的财政报告体系已经不适用于当前社会经济发展的需要，权责发生制政府综合财务报告以其提高财政透明度、全面准确反映政府负债情况、实现社会可持续发展以及建立服务型政府等诸多优势，逐渐在政府综合财务报告中应用，并发挥了重要的作用。

权责发生制；政府；综合财务报告；优化

1 政府综合财务报告现状

1.1 预算会计报告体系不完整

我国预算会计报告体系主要包括，资产负债表、会计报表说明书以及收入支出表及附表三个方面。尽管预算会计报告经过各级财政逐层上报，但是仍然比较单一，增加了财务信息和非财务信息揭示难度。

1.2 财务报告内容不完整

收付实现制是政府年度决算报告的基础，但是其提供的信息往往无法完整、真实的反映出政府的资本运行、资产和费用等内容，也无法及时的进行财务披露，这导致报告使用者的需求无法得到满足。

1.3 无法全面反映财务状况

一方面，政府财务报告中对绩效管理和服务成本等方面的信息在政府综合财务报告中没有涉及。另一方面，管理状况不清晰、负债的记录和确认不完整，都在一定程度上无法对政府工作进行全面的反映。

2 编制权责发生制政府综合财务报告必要性

2.1 全面且准确的反映政府债务情况

原有的政府综合财务报告中，诸如失业金、养老金、保障金等隐性负债严重影响了财务报告的准确性，要将其计入到负债中，提高政府对财务风险的防范能力，能够全面且准确的反映政府财务情况。

2.2 实现社会可持续发展

通过不断进行财务报告制度的改革工作，保证政府综合财务报告能够准确反映政府当前经济状况和未来发展方向。决策者能够通过权责发生制政府综合财务报告制定出相应的决策，使财政的作用得到充分的发挥，最终实现社会可持续发展。

2.3 有效建立服务型政府

将权责发生制引入到政府综合财务报告中，能够将政府的资金使用情况、经济能力、资产和负债准确的反映出来，促进政府公共服务水平和运行效率的双重提高，有效建立一个服务型政府。

3 编制权责发生制政府综合财务报告的原因

第一，为了对现有预算会计进行改进，必须编制权责发生制的政府综合财务报告。现有的预算会计制度的每一套报表都各成体系，合并起来有一定的困难。1997年我国确立了预算会计报告模式，也就是以事业单位和行政单位的财务报告、财务总预算为编制主体，会计基础为收付实现制。然而由于事业单位会计、行政单位会计和总预算会计各有会计报表，难以形成报表体系，无法将现金流量表、资金运营表、合并资产负债表生成出来，从而不能以综合财务报告的形式来反映政府的综合情况。与此同时，现行的预算会计制度缺乏相应的衔接，无法对政府的全部财力进行总揽。

第二，为了解决现行的政府预算决算报告相互脱节的问题，必须编制权责发生制政府综合财务报告。当前我国的预决算体系中单位预决算、部门预决算和财政总预决算存在脱节。财政总预决算和部门预决算的数据具有较大的差别，而且财务总预决算也只能对财政及中心分配收支进行反映，缺少了部门总预决算收支这一程序。与此同时，存在着随意增减预算收支、预算调整频繁、预算不准确的问题，这也造成了预决算的透明度低，决算和预算之间的脱节。

第三，为了解决现有预算会计报表存在的信息分散、范围狭窄的问题，必须编制权责发生制政府综合财务报告。现行的预算会计报告存在着内容不完整、范围过窄、信息不充分等问题，无法将政府的费用和成本、各类负债、所有资源完整地反映出来，只能对政府的财政预算收支情况进行简单的反映，不利于政府进行重大经济决策决定。

4 权责发生制政府综合财务报告体系存在的问题

第一，尚未开展汇总编制。尽管从2011年我国就开始了权责发生制政府综合财务报告的试编工作，然而当前省级以及市、县级均处于独立试编阶段，尚未全面开展逐级汇总的工作。第二，数据转换工作比较复杂。必须在现行收付实现制核算的基础上进行试编工作，涉及大量的数据合并和转换。第三，难以保障数据的可靠性和相关性。

5 权责发生制政府综合财务报告体系的优化

5.1 加快进行政府财务会计改革

参照各国政府的会计改革状况，大多数都是采用“3A+2B”的模式，也就是包括政府财政财务管理情况说明、政府财政经济状况分析和财务报表。我国的试编政府综合财务报告包括政府财政财务管理情况构成、政府财务报表附注、政府财务报表等，其中政府财务报表又包括收入费用表和资产负债表。因此，可以先行突破资产负债表，对收支表进行编制。还可以编制库底资金余额表和预算对照表，进而编制现金流量表，对比分析预算执行数据、预算调整数和预算数。

5.2 编制结账前后的两张资产负债表

健全资产负债信息是政府基本调报表的重点，其关键是编制资产负债表。当前我国的会计日常核算结果与政府综合财务报告之间存在脱节。要对权责发生制政府综合财务报告进行优化，就必须逐步形成健全的会计制度，从而回归会计核算的前导性。

5.3 对权责发生制会计制度进行完善

对权责发生制会计制度进行完善的目的在于将可靠的依据提供给政府的整体综合财务报告。目前我国正在不断扩大权责发生制政府综合财务报告的事项范围，土地整理储备中心、国土资源管理部门、市政市容管理委员会、税收征管部门、交通部门都是数据收集的重要来源。因此各部门要实行联动，在年终将本会计主体范围内的财务报告编制出来，通过层层汇编来形成最终的合并财务报告。财务部门在对各级政府的财务报告进行汇总之后，就可以将全国的政府整体综合财务报告编制出来。我国应该不断对会计核算制度进行优化，从而完善试编的权责发生制政府综合财务报告，协调和汇总会计日常核算和前期试编调适数。

5.4 将过程控制的会计体系建立起来

当前社会对于权责发生制存在着错误的认识，从而出现了弱化收支核算、预算收支来强化资产负债核算的倾向，人为的弱化了部分收支科目，复杂化了科目之间的转账关系，没有实行会计的过程控制和管理。因此，政府会计应该将权责发生制核算基础确立下来。对耗费和资产的核算方法进行统一，设置相应的应收应支科目，从而将结果管理和过程控制结合起来，建立过程控制的会计体系。

5.5 全面开展试编工作

首先，要想全面开展试编工作，就要在不断推行的过程中总结经验，不断完善试编工作内容和制度，组织专家对全面开展试编工作进行研究，分析存在的问题，并采取有效的方式解决。其次，在进行试点试编工作的推进中，不断将试编工作并逐层向政府扩大，从而为全面编制权责发生制政府综合财务报告提供基础和条件。最后，不断加强对工作人员的培训工作，进行经验的交流，更好地适应全面开展试编工作。

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The optimization of the consolidated financial report of the accrual system

CUI Yang, LI Hai-cheng

(Northeast Agricultural University, Harbin 150030, China)

With the deepening and development of China′s fiscal reform policy, the original financial reporting system is no longer applicable to the needs of the current socio-economic development. The accrual government comprehensive financial report has played an important role in improving fiscal transparency, fully reflecting government′s liabilities, realizing social sustainable development and establishing service-oriented governments.

Accrual system; Government; Comprehensive financial report; Optimization

2017-02-23

课题项目：黑龙江省经济社会发展重点研究课题“黑龙江省高等学校综合财务报告制度改革策略研究”(17052)

F810

B

1674-8646(2017)09-0086-02