建筑业营改增利弊分析

谢辉

摘要：自2016年5月1日全面实施“营改增”以来，建筑业也享受到了“营改增”所带来的福利。然而，虽然“营改增”的目的是实现结构性减税，减轻企业税负，但是，从目前“营改增”在建筑业的具体实施效果来看可谓是有利有弊，为此建筑业必须重视“营改增”所产生的双重影响，取利去弊、化危为机，推进“营改增”在建筑业的顺利实施。

关键词：建筑业 营改增 税收筹划

“营改增”是国家税制体制改革的重要举措，有助于实现结构性减税，符合国家经济发展形势。当前，建筑业也已经纳入了“营改增”范围，要想抓住“营改增”所带来的机遇并规避纳税务风险，就需要对建筑业“营改增”之利弊进行全面分析。

一、建筑业营改增之利

（一）避免重复征税

由于建筑业纳税体制相对比较复杂，以往不管是全包还是清包，建筑企业都需要按照计价收入3%的营业额缴纳营业税，原材料及购入的设备不能形成进项税抵扣，这就可能存在重复征税问题，加重了建筑企业的税负，而推行“营改增”政策以后，建筑企业只需要针对增值额缴纳增值税，实现了结构性减税，同时有效地避免了重复征税的发生。

（二）保证发票真实

以往在营业税纳税体制下，建筑企业在结算工程款时使用的是地方税务机关或者代开地税机关监制统一印刷的发票，但是在实行“营改增”后统一使用的是国家税务局开具的增值税专用发票，这种发票的监管更加严格，不仅由国税局统一监制，还需要接受服务方认证，所以发票的真实性更高。

（三）加快转型发展

“营改增”在某种程度上将对于促进建筑业转型发展具有积极作用。营改增后，建筑企业可以使用所购置的固定资产增值税进项税额抵扣部分增值税，所以建筑企业也就愿意及时更新固定资产，引入先进的机械设备，提高企业的施工效率，从而促进整个建筑业的转型发展。

（四）提升行业实力

我国建筑业多年以来一直存在大量供应商及专业分包的情况，尤其是供应商管理不规范，运营方式混乱，从上至下统一推行“营改增”，有助于以票控税，规范上下游企业的经营行为，加强企业自身管理，规范建筑市场竞争秩序，促进建筑业专业化分工和产业结构优化，进而提高建筑行业的整体实力。

二、建筑业营改增之弊

（一）容易造成新的税务不公

在实行“营改增”后，建筑企业所需要缴纳的增值税为价外税，由于当期确认的收入不包含增值税销项税额，所以确认的主营业务收入反而会降低。与此同时，建筑企业主营业务是企业进行招待费、广告费、宣传费等各项扣除限额的计算基础，那么就可能使得建筑企业应纳税所得额增加，从而加重企业税负。再者，“营改增”后建筑企业需要取得增值税专用发票才能够按照税率抵扣进项税额，然而，现实是许多建筑企业在购置设备材料时往往都难取得增值税专用发票，并且建筑企业大约三分之一的劳务成本也不能纳入进项税额抵扣。所以，营改增后，建筑企业的成本因为进项税额抵扣有所下降但下降幅度不大。营改增后，由于增值税要求建筑企业承担纳税义务是提供建筑服务并收讫销售款项或取得索取销售款项凭证的当天，如果先开发票的则定为开具发票的当天。实际生活中，建筑企业一般都采用的是采取预收款的方式来提供建筑服务的，那么按照规定企业在还未发生成本支出时就需要先承担销项税额，相应的资金回收期限较长，使得企业陷入资金周转困难的窘境。此外，建筑企业许多时候都会因为建设发包方的原因而不能按时收到进度款，从而也就没有资金支付下游供应商的业务款，获取采购发票的时间拖延，这个时间差无形中使得建筑企业无法及时完成进项税额抵扣，企业税负加重。

（二）对企业税收筹划带来挑战

虽然“营改增”后，建筑业的税负有所下降，给建筑业税收筹划带来了有利空间。但是，不可置否的是营改增政策也给建筑业税务筹划提出了更高的要求。建筑企业税收筹划工作面临巨大挑战，在以往的营业税税制下，建筑业的收税筹划需要考虑的影响因素较少，相对来说比较简单，但是在“营改增”后，建筑业税收筹划需要充分考虑固定资产的购置、原材料的采购、人工成本的控制等等影响因素，税收筹划的难度自然增加，特别是那些大型的建筑企业所涉及的纳税区域过多，其税收筹划工作也就更加复杂。再者，虽然“营改增”能够实现建筑业的结构性减税，但是如果建筑业收税筹划不当，可能带来更多的税务风险。

（三）对会计人员的要求更高

“营改增”的实施，需要一大批专业的财会技术人员做保障。所以，“营改增”后建筑业迫切需要完善财会人员队伍建设。然而，从我国多年来的建筑业会计人员管理来看，一直存在人才结构不合理，综合性、专业化人才极为缺乏，兼职、挂靠、双岗的现象屡见不鲜。在实行“营改增”后，建筑业的会计业务处理方式就会发生很大变化，从而对建筑业会计人员的要求也更高，建筑业会计人员必须加强自我学习，理解和掌握新政策，为建筑业实现“营改增”的平稳过渡提供人才保障。

三、建筑业应对“营改增”的建议

（一）做好“营改增”政策的学习

一方面，建筑业应该积极向已经试点成功的行业学习，了解“营改增”后试点行业所存在的困难以及解决对策，借鉴有用的经验，同时建筑业财务管理工作要做出合理的应对措施，尤其是做好相关人员的学习和培训工作，在了解“营改增”后建筑业相关变化的前提下，掌握所需要的专业技能。另一方面，建筑业要认识到“营改增”的推行势在必然，应该积极学习“营改增”政策，尤其是管理层和财务人员必须吃透政策，调整经营管理模式，规避不利影响，最大程度地利用“营改增”带来的实惠，实现企业价值最大化。此外，建筑业应该积极相应国家政策，尽快实现“营改增”在建筑业的平稳过渡。针对建筑业在“营改增”过程中所出现的问题，政府以及相关部门要及时调整政策，帮助建筑业度过“难关”。

（二）加强增值税专用发票的管理

“营改增”后建筑业需要使用增值税专用发票进行进项税额抵扣，但是，由于“营改增”还处于起步阶段，在增值税发票管理方面极不完善，许多建筑企业对应交税种的认识也不明确。这就需要建筑企业加强增值税专业发票的管理，尤其是要注意供应商和分包商的纳税人资质，才购置原材料和设备时先要弄清楚是否能够取得进项额发票而不是一味地追求低价。建筑企业在签署分包合同时，还需要明确税负转嫁条款，与此同时，还要严格把控好增值税专用发票抵扣的期限。

（三）积极做好税收筹划工作

“营改增”对建筑业管理人员以及财会人员提出了更高的要求，为此建筑企业管理层以及财会人员必须理解和掌握相关政策，及时调整企业的纳税方式，做好税收筹划工作。首先，加强对相关业务人员的培训工作，提高财务人员税收筹划的能力，及时解决“营改增”产生的新问题，最大程度地减轻企业税务负担及获取税收收益。其次，“营改增”后，建筑企业如果将原来计入成本的增值税进行进项税额抵扣就可以在很大程度上减轻企业的税务负担。而对于那些规模较小的建筑企业，为了减轻税务可以加大投资力度，购置先进的材料设备，提高企业经营能力，争取达到一般纳税人标准，以此来获取“营改增”后所带来税负减轻的好处。最后，“营改增”后固定资产购置可以进行进项税额抵扣，那么建筑企业在税收筹划时尽量从有一般纳税人资质的供应商处购买物资，通过获得增值税进项税额抵扣来减轻税负。此外，在购置原材料时尽量选择环保材料，在进项税额抵扣的同时还能够享受到国家的税收优惠政策。

参考文献：

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