基于契约理论的企业审计需求分析

马心怡

摘要：目前我国大部分企业存在“一股独大”的弊端，企业审计契约缔结权实际掌握在经营者与大股东手中，但其对高质量的企业审计不具备内在需求。而外部股东和债权人则是企业审计服务的最终需求者，但其难以有效表达自身审计需求。本文基于上述背景，在契约理论的背景下对如何引导企业审计需求行为进行了分析，希望能提高企业审计质量。

关键词：契约理论 企业审计 需求分析

契约理论认为企业审计是产权结构变化下的产物，其主要功能更多的是对缔约各方产权信息进行明确界定。因此契约审计理论对企业审计需求问题提供了新的研究视角，以下将从契约理论和审计需求的相关概念入手，对如何引导企业高质量审计需求进行论述。

一、契约理论的意义概述

契约理论建立在交易成本、产权以及委托代理三种理论上。一是在交易成本的理论体系中，企业的主要功能在于节省市场交易中的各项费用，以差别的方式将企业治理结构与交易特征匹配，实现节约成本，提高收益的目的；二是产权理论则围绕交易费用展开，主要对企业产权安排和结构变化对资源有效配置的影响进行研究；三是委托代理理论将企业看作委托人与代理人之间对风险分配的契约安排，为了避免代理人出现道德风险行为和逆向选择，委托人通常会以契约行使对企业代理人的激励和监督机制，从而避免代理人挥霍企业财产，增加代理成本。

上述三个理论分支并非相互完全独立，在契约理论的大背景下，其相互之间存在补充和制衡的关系，在现代经济学理论研究中，契约的广义概念囊括了任何市场交易行为，将其全部视为相互存在的契约关系，并作为企业发展的研究基础。企业的审计需求决策会对契约各方的关系和经济行为造成影响，反之，审计需求方与企业的契约同样会影响到审计需求决策，这也是企业内部契约各方博弈的均衡结果。

二、契约理论下的企业审计需求分析

（一）经营者和企业的审计需求

企业经营者直接控制着企业大部分经济资源，且在信息领域占据主要优势，但在契约理论下，企业经营者仅仅属于代理人，对高质量的审计信息并不具备直接的内在需求，其需求只属于在政府法定审计条件下的代理需求。但企业经营者的对高质量审计信息的需求存在变动，在企业成本收益的影响下，经营者仍然会选择有利于自身的行为，若高质量审计带给企业的收益高出成本时，经营者仍然会对高质量审计存在需求。

（二）股东的审计需求

企业大股东和小股东属于一组相对的概念。大股东与经营者同样不具备高质量审计的内在需求，但由于手握股权，大股东能直接对企业经营进行干预，例如采取内部审计的措施把控住企业的经营和财务状况，尤其是在目前审计委托制和股权表决制的背景下，企业审计权实质上是被大股东掌握，其是否有高质量审计需求，取决于企业审计对其收益的影响。而小股东对企业的控制权微乎其微，难以影响到企业经营行为，而高质量的企业审计对其而言，意味着可提升对代理人的监控力度，从而可对经营者和大股东某些自利行为进行约束，从而有效维护自身收益。同时，企业剩余风险通常是有小股东在承担，因此本质上而言小股东强烈需求高质量审计。

（三）政府部门的审计需求

政府部门与小股东的弱势地位不同，其具备强制监督权，同时，政府部门的高质量审计需求会直接影响到企业的审计需求行为。为了履行自身的行政责任，维护企业投资者的合法权益，政府部门同样对高质量审计有明显需求，需要高质量审计为行政决策提供帮助，对企业所披露信息的真实性进行判断，因此政府部门会对审计质量表示持续关注，但在监督过程中，政府工作人员应将工作重心放在审计工作本身，而不是展现出对某类会计师事务所的特有偏好。

三、引导企业高质量审计需求的措施

（一）推动市场发育

高质量审计的需求来源于高度市场化的经济，因此要进一步推动证券市场的改革，尽量减少行政干预，保证需求者能顺利表达审计需求，从而对企业的高质量审计需求进行合理引导。对于企业发行证券而言，在上市资格、发行数量、市值等环节上最重要的不是政府的审批，而是得到市场的充分认可，企业面对的是整个市场和广大投资者，因此在对证券市场化进行改革时，我国可借鉴欧美发达国家的成熟模式，提高会计师事务所在证券市场中的估价效应，推动企业对高质量审计的坚实需求，但这项措施需要强有力的法律支持，因此还需完善配套法律。例如完善投资者合法权益的保护机制，为高质量审计需求创设法律环境。为了杜绝二者合谋，私吞外部投资者资金，法律还需针对这一问题出台对应的惩治措施，增大造价、合谋的违约成本，从而满足投资者的高质量审计需求。

（二）保持政府监管的独立性

政府监管部门需随时保持独立性，以公平、公正、强制的第三方地位开展监管工作，从而引导企业对审计的需求。一是形式上保持独立。政府监管人员不能与各种利益群体与证券市场主体有直接关联，应采取回避制度，严格避免这种关系的存在。二是实质上保持独立。政府监管人员需在法定职权条件下依法办事，切实公正的担负起监管责任。

（三）打破控制权市场

随着我国控制权市场日渐活跃，大部分投资者会更为重视高质量审计信息在企业控制权估价中的作用，对高质量审计的需求也会日益凸显。因此，在推动企业控制权市场化的同时要打破企业控制器的垄断，引入外部市场监督约束机制，并将其作为对大股东和经营者自利行为的可置信威胁，促使其履行契约，并对高质量审计提出主动需求，从而将有利信号传递给整个市场，有利于提升企业市值。

四、结束语

企业的审计需求实质上是企业各个契约方博弈的均衡结果，契约作为对利益各方进行联结的一种机制，在收益大于成本的条件下可诱发代理需求者产生高质量的审计需求，并转化成企业的内在需求。目前的主要问题在于需求主体难以通过契约对真实需求进行表达，具体可通过推动市场发育成熟、打破控制权市场垄断、加强政府监管等途径进行解决，从而提高外部投资者对企业的制衡力，保障企业高质量审计需求的路径通畅。

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