资金循环视域下的企业会计系统控制探讨

马海波

摘要：会计系统控制是一项重要的内部控制措施，对内提供经营管理信息，对外提供决策有用信息。资金管理是会计系统控制的重要方面之一，加强对资金循环过程的会计系统控制，在保证资金安全、提高资金使用效率、节约财务费用以及增加企业效益等方面发挥了重要作用。本文从资金循环的角度就企业会计系统控制展开了深入的探讨和研究，并提出了完善建议。

关键词：资金循环 会计 内部控制

内部控制是防范和控制企业经营风险的关键措施。良好的内部控制，能够维持企业稳定的内部环境，为实现企业战略目标奠定基础。近年来，随着市场竞争日益激烈，资金在企业中的核心地位越来越受到重视，越来越多的企业加强会计系统控制，监督、分析资金循环运行情况，确保资金不沉淀、不断链，引导资金良性循环，实现企业可持续发展。

一、资金循环背景下企业会计系统控制的现状

（一）企业资金循环

根据企业业务流程，可以将企业资金循环划分为以下五个部分：

（1）采购与付款：购买物资（接受劳务）及支付款项的相关活动。

（2）生产与资金占用。将生产要素进行组合以制造产品及资金占用的相关活动。

（3）销售与收款：销售商品（或提供劳务）及回收货款等相关活动。

（4）投资。为获得收益或资金增值而进行的实物、资本和证券等资金投放的相关活动。

（5）筹资。从不同的资金渠道（一种是接受投资者投入的资金，另一种是向债权人借入的资金），筹措所需资金的相关活动。

针对以上资金循环的五个部分，企业需要针对各个关键控制点实施必要的会计系统控制活动，加强资金管理和财务风险的控制。

（二）企业会计系统控制的现状

首先，岗位权责不清，制度有待完善。清晰的岗位职责划分、操作性强的制度是实施会计系统控制的重要前提和依据。目前部分企业缺乏权责分明的岗位说明书，岗位交叉、不相容职务未分的情况离普遍存在。制度纲要性较强，但缺乏统一、标准化、规范的操作步骤，导致会计人员、资金管理人员在实际工作中没有约束，出现资金管理漏洞疏于管理造成损失的事件时有发生。

其次，管理层不够重视，控制意识薄弱。当前，国内多数企业依旧沿用传统的会计思想，管理方式滞后，没有形成系统的内部控制意识，企业管理者对会计系统控制重视程度不够，普遍认为会计工作无外乎是记账和核算成本，忽视了会计系统控制的监督分析、管理的职能对公司发展的重大作用。企业会计系统控制工作由会计人员最终实施和落实，并最终影响到内部控制的实际效果。部分会计人员业务能力有限，未将内部控制作为自己的本职工作，缺乏风险管理知识和技能，更无法利用科学的手段和方法保证内部控制的顺利实施。这就造成了许多企业资金循环问题突出，且容易因会计系统控制工作欠缺而蒙受一定的经济损失。

二、资金循环视域下企业会计系统控制原则

会计系统控制是指以会计的核算以及监督系统为手段所进行的控制。加强对资金循环过程的会计系统控制，在保证资金安全、提高资金使用效率、节约财务费用以及增加企业效益等方面发挥了重要作用。资金循环视域下企业会计系统控制主要原则如下：

（一）合法性原则

企业会计系统控制的首先要原则。企业各项资金循环活动都要遵守相关法律法规。会计部门应当按照国家统一的会计控制规范和会计法，对企业发生的各项资金流动业务进行记录、分类、归集和报告，健全会计业务的处理流程，努力发挥会计系统的控制职能。

（二）全面性原则

会计系统应该控制企业资金循环的每一项活动，覆盖企业全部业务的各种资金流出、流入，不存在资金活动会计系统控制的空白点。

（三）重要性原则

在全面原则的基础上，企业要关注重要业务和重大资金风险，采取严格的措施控制重大缺陷的发生。企业对于大额资金支付事项实行集体决策和联签制度。企业应当根据所处的内外部环境和经营模式的变化，从业务事项的金额和性质等方面来考虑实施控制的重点。

三、资金循环视域下的企业会计系统控制

（一）采购与付款控制

会计部门须认真统计供货商情况，核对审批单位、采购合同等，会计人员要根据审核无误的验收证明、入库凭证、发票等入账，确保会计、采购与仓储记录核对一致。会计人员在办理资金支付时，应当明确款项支付的金额、用途、支付方式、审批权限和预算等信息。会计部门须指定会计人员通过询证函等方式，定期与供货商核对各种往来款项。企业应当加强预付账款和定金的管理，尤其是长期、大额或有问题的预付款项应当定期进行跟踪、调查。

（二）生产与资金占用控制

会计部门要详细记录生产中原材料的领用、人工费用的统计、制造费用的分摊，计算原材料、在产品、产成品的成本，每月对库存材料进行稽核，确保账实相符。会计部门要统筹协调内部各机构，切实做好资金在采购生产销售等各个环节的综合平衡，严格按照预算进行资金调度，保证资金收付及时，降低资金的占用，实现资金良性循环，全面提高资金营运效率。

（三）销售与收款控制

签订销售合同之后，会计部门依据销售单确认收入，详细统计客户、合同、款项回收、发运凭证等信息，保证销售、仓储与会计记录数据一致。全部资金收入应当及时入账，严禁收款不入账、不得账外设账，严禁销售人员接触货款。企业应当建立完善的应收账款管理制度，会计部门须指定会计通过询证函等方式，定期与客户核对各种往来款项。企业应当加强销售收款坏账的管理。货款无法收回的，企业须分析原因，划清责任，按照制度履行审批程序后进行处理。

（四）投资控制

根据企业对被投资方的影响大小，会计部门应编写投资管理手工台账，认真统计持股比例、投资对象、金额、投资收益、约定期限等事项，妥善保存出资证明、投资协议或合同等相关证明文件。会计部门持续监测被投资方经营活动，如被投资方市价当期大幅下跌、财务状况恶化等情形的，须根据会计准则规定计提相应的减值准备、确认减值损失，并记录投资到期后收回的本金。

（五）筹资控制

会计部门必须建立账簿记录筹资业务，并按照国家会计准则的规定监督和核算筹集的资金数额、偿还本息、支付股利等相关业务，妥善保管筹资合同或协议、收款凭证、入库凭证等资料。为确保筹资活动符合筹资方案的要求，会计部门须定期核对与资金提供方的账务。

四、资金循环视域下的企业会计系统控制的优化建议

（一）权责分配

企业须根据业务特点依法设置会计机构，明确岗位职责，分配从业会计人员，并保证对会计人员的分工科学合理，岗位之间相互监督和制约。企业应当将专业胜任能力和职业道德修养作为聘用和选拔财会人员的重要衡量指标，加强继续教育和培训，不断会计人员内部控制的能力。

（二）风险应对

资金是企业最重要的资源。企业根据内外部环境的变化，及时识别资金循环过程中的各项风险，科学分析资金风险形成的原因及可能造成的损失程度，分类制定会计系统控制措施应对资金风险，避免资金风险损失。

（三）控制措施

企业应根据资金循环活动特点制定岗位说明书和统一、标准化的会计系统控制操作规范，明确会计人员内部控制工作内容，严格按照规范要求与预算、授权审批、不相容职务分离等控制措施相结合助力会计系统控制的开展。

（四）信息化建设

企业应当建立信息沟通制度，会计部门要及时、准确的收集、传递与资金管理有关的信息，为企业决策提供支持。企业要加强财务管理软件的建设与维护，实现自动化控制资金循环流程中的各项业务，降低或消除人为干预。

（五）监督与改进

企业应通过日常核对、专项检查、审计等方式对资金循环视域下的会计系统控制进行检查和监督，系统的评价会计系统控制的效果。同时，企业要充分发挥内部监督职能，建立资金循环视域下企业会计系统控制缺陷识别、纠偏和完善机制，防范资金风险。

五、结束语

企业会计系统控制对于企业资金循环意义重大。在实际的经营过程中，企业必须加强对会计系统控制的关注和重视，从资金循环的各个环节深化和落实会计系统控制相关工作。同时，企业要完善财务管理等相关制度，引进优秀的会计人才，优化会计团队设置，使其能够真正胜任会计系统控制工作，促进企业持续、稳定、快速的发展。

参考文献：

[1]潘李萍.从管理会计角度谈企业内部控制的实施和完善[J].企业改革与管理，2015（08）

[2]李丹，梁倩.基于企业内部控制制度的会计信息失真治理[J].现代商贸工业，2016（01）