论现代企业制度下的内部审计

侯晓靖+孙静

[摘 要]随着市场经济体系的不断完善，现代企业制度得以逐步建立、发展。企业与企业之间的竞争日趋激烈，公司要想生存和长足发展，必须加强内部审计。同时，审计工作的业务层次与水平的提高，是当前建立现代企业制度的必然要求。本文以内部审计的理论为基础，深入分析和探讨我国企业现行的内部审计制度的不足及原因，并提出了加强我国企业内部审计的措施。

[关键词]内部审计；企业制度；经营目标

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.24.009

[中图分类号]F239.45 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）24-00-02

1 企业内部审计概述

从20世纪40年代起，随着企业管理的层级增加，现代企业规模的扩大和管理层经济责任的加重，企业内部审计制度应运而生，受托经济理论是其两权分离下的理论基础。内部审计制度起初主要是在涉及财务的领域开展，并且主要负责对受托财务进行监督和鉴证，其审计的目的也主要是为了查错防弊。但是，随着现代企业的不断发展，企业内部审计的业务范畴也得到了拓展，目前，内部审计的业务范围已经延伸到企业的金融风险管理及企业内部的错弊治理领域。内部审计已然成为现代企业防控有关风险的重要管理手段，有助于防范企业内部风险，实现企业经营的目标最大化。

对内部审计的定义，可以从以下几个方面来认识。

第一，内部审计的终极目标是帮助企业实现其经营目标，也就是增加企业的经营价值，因此，现代企业内部审计的最终目的就是最大化地增加企业价值。

第二，企业的内部审计手段主要是保证和咨询，所谓“保证”是为了机构的风险管理、控制或治理而进行评价，并客观地审查证据的行为；而“咨询”则是为企业提供建议及相关的客户服务。

第三，企业内部审计的工作范围主要包括企业的风险管理、内部的系统控制、结构治理等，强调用系统化、规范化的方法来评价和改进企业的相关行为。

最后，企业内部审计人员需要以独立性、客观性的工作态度履行职责。“独立性”要求企业内部审计人员在已经确定的活动范围内在实施审计及报告审计时不可以受到任何因素的干扰。“客观性”要求企业审计人员进行审计工作时，秉持诚信原则，不应对任何方妥协。

2 企业内部审计的作用

内部审计在现代化企业的运营管理过程中变得越来越重要，甚至远远地超越了在定义初期设定的监督和鉴证功能。如今内部审计不仅仅具备了监督、控制职能，还包括了评价、咨询职能等综合性的管理职能。对现代企业而言，完善公司的治理结构是一项重要内容，要达到完善公司治理结构的目标就必须对公司开展内部审计工作。

2.1 内部审计在公司治理中能增加组织价值

现代化公司的治理核心是：持续性谋求更大的市场竞争优势。内部审计要想通过一种特殊的形式融入组织管理链中，其治理的目标需要与公司一致，这就能促使内部审计构成现代化公司治理系统中的一个重要组成部分。内部审计的相关人员对企业的生存和长足高效发展肩负重要使命。现代化企业，通过内部审计人员的相关努力，可以为企业股东和管理层提供高效的服务。

2.2 内部审计弥补了公司治理中监事会监督的不足

在现代化的公司治理中有一个最核心的问题：要保证董事会、高级管理层、监事会三权制衡。但现实中太多审计失败的案例，企业监事会的监督功能十分有限，我国大多企业的监事会与内部审计存在本质上的区别。二者的出发点不同，监事会主要是维护股东和债权人的有关利益，而内部审计需要向所有利益相关者负责。

2.3 企业的内部审计能够让一家公司的各部门协调高效运作

一般来说，内部控制能够保证公司治理的有效实施。以往内控评审是社会审计用来确定审计的重要参考和依托，来确定是否采用抽查法审计一家现代化的公司，目的是降低审计过程中的风险和节约审计消耗。而内部审计作为内部控制的重要组成部分，是通过对企业内部的有效控制、监督和评价来实现公司治理的效果。

2.4 内部审计有助于企业在审计过程中的风险导向管理

如今，现代化的公司管理层已经能够有效地协调公司经营活动相关各方面的关系，并且能够有效地将经营过程中的管理导向和企业的核心价值观相联系。企业经营思想的核心之一是风险导向管理，也就是提高企业内部与顾客之间的和谐程度，让顾客满意。最终是要将顾客的愿望转化成企业、供应商、设计部门与生产部门的各种管理关系。

3 我国企业内部审计发展现状

纵观我国的内部审计，近年来已然取得长足的发展，但是仍然与国外知名的内部审计模式和成果存在较大的差距。首先，我国的内部审计专业人员储备不足，水平参差不齐。其次，我国的内部审计行业地位和作用得不到各界的重视与认可。同时，现代化企业要顺利开展企业内部审计治理，仍然需要一个漫长的过程。因此，这需要内部审计整个行业总结理论，提升水平、加强行业内部的交流合作。

3.1 企业内部审计管理定位难，其难以发挥作用

如今，很多现代化企业的管理高层对自己企业内部审计的认识仍然不清不楚，虽然设立了企业的内部审计部门，但都只是为应付上级主管部门的检查。简单拼凑人员，虽然设置了企业的内部审计部门，但缺乏相关的专业人才，审计人员也没有足够的权限。甚至有些企业只是为了让公司“上等级”“装门面”，内部审计部门形同虚设，根本没有发挥其应有的功效。

3.2 企业对内部审计不重视

调查发现，企业对于内部审计的重视度确实不够，在对811家企业的调查中，发现有128家对内部审计制度不重视，占15.78%；有167家企业对审计投入经费不足，占20.59%。而在125家央企中，有21家企业对内审不重视，8家企业审计费用不足；在790家省级企业中，有59家企业对内审不重视，96家企业审计费用不足。

4 加强企业内部审计的措施

为了进一步体现企业内部审计部门在其职能范围内的重要性，充分维护内部审计机构的独立性和权威性，需现代化企业将内部审计的局限性控制到最小，并且要能够确保内部审计的结果受到企业的足够重视，充分发挥内部审计的作用。

4.1 借鉴国内外先进做法

想要使企业内部审计工作更加有效，应选择性地借鉴国外企业的有效做法，正所谓取长补短。根据企业的结构设置合适的内部审计机构，可以在董事会下设立审计委员会和高级管理层，由董事会直接领导，定时向董事会汇报工作结果，并设立专业的小组组长进行负责。同时设立内部审计总部，其下设立各个分支机构，进行垂直管理，使各个部门能够客观独立地做出审计结果，结构框图如下图1所示。

4.2 完善企业结构形式

内部审计机构的归属问题，内部审计部门具体由谁负责，这基本上决定了内部审计部门在组织进行审计工作的过程中是否被赋予独立性及权威性。审计工作最怕的就是一些高层越权操控内审，显然这种做法很不利于内审的发展，针对这种情况，必须在企业建立比较系统的责任和权力分配制度，禁止越权行为。

4.3 提高从业人员的素质

在社会高速发展过程中，现代企业的内部审计工作范围变得更广，审计内容所要求的知识面也更宽，审计的政策导向更为严谨。其每一项无不对企业的内部审计从业人员提出了更加严苛的要求，其不仅要具备足够的专业知识，还要具有高效的学习新生事物的能力，更要具备主动学习的意识。

5 结 语

本文着眼于现代化企业的内部审计，深入地分析和总结了我国部分企业现行内部审计制度的不足及其原因，有针对性地提出了改进意见。为了使内部审计在现代化的公司中发挥其应有的作用，企业内部审计人员要多学习国内外先进的审计方法，还要充分认识到自身的不足和缺陷，加强自身的学习，在弥补差距的同时，更要时刻保持清醒的头脑，了解当代的政策导向以及经济、社会、科学、人文地理等知识。此外，内部审计行业还要出台相关规范，为企业谋求持续性的市场竞争优势。

主要参考文献

[1]秦荣生.内部审计[M].北京：中国财政经济出版社，2008.

[2]孙青.企业内部审计质量影响因素研究[D].石家庄：河北经贸大学，2014.

[3]李慧.浅谈企业内部审计问题及策略[D].武汉：华中师范大学，2015.